Внесены очередные корректировки в механизм работы ЕНС

Внесены очередные корректировки в механизм работы ЕНС

31.07.2023 Президент РФ подписал Федеральный закон № 389-ФЗ (далее – «Закон 389-ФЗ»), который, помимо прочего, внес важные коррективы в механизм уплаты налогов, сборов и страховых взносов через единый налоговый счет (далее – «ЕНС»).

Большинство из них начнет применяться с 01.10.2023.

Об изменениях в части НДФЛ и страховых взносов, международного налогообложения и иных важных поправках, внесенных Законом 389-ФЗ, читайте в других наших обзорах.

С 29.06.2023 начало действовать правило об автоматическим зачете положительного сальдо ЕНС (в соответствующей части) в счет текущих платежей организации – налогового агента по НДФЛ на день, следующий за днем представления соответствующего уведомления об исчисленных суммах данного налога (см. подробнее наш обзор).

С 01.10.2023 перечень оснований для применения такого автоматического зачета будет расширен.

Страховые взносы: автоматический зачет будет применяться к текущим обязательствам по страховым взносам также на следующий день после представления уведомления. При этом, если будут одновременно представлены уведомления по НДФЛ и по страховым взносам, сначала будет осуществляться зачет обязательств по НДФЛ, а затем – при наличии остатка положительного сальдо ЕНС – зачет обязательств по страховым взносам.

Важно отметить, что с точки зрения очередности списания денежных средств с ЕНС текущие обязательства по страховым взносам продолжают оставаться в четвертой очереди наряду с текущими платежами по иным налогам и сборам, за исключением НДФЛ, который с 29.05.2023 списывается в первоочередном порядке (пп.пп. 1, 2 п. 8 ст. 45 НК РФ).

Следовательно, страховые взносы будут списываться с ЕНС:

1)     в приоритетном порядке по отношению к другим текущим налоговым обязательствам (кроме НДФЛ), если произошел автоматический зачет на дату представления уведомления,

2)     в общем порядке совместно с другими текущими налоговыми платежами (кроме НДФЛ), если на дату представления уведомления по страховым взносам на ЕНС отсутствовало положительное сальдо в достаточной сумме.

При этом, если впоследствии на 28-е число соответствующего месяца на ЕНС налогоплательщика будет недостаточно денежных средств для покрытия его текущих налоговых обязательств в полном объеме, обязательства по страховым взносам:

1)     в первом случае: будут погашены в полном объеме (автоматический зачет не подлежит отмене), а текущие обязательства по остальным налогам будут погашаться пропорционально;

2)     во втором случае: будут погашаться пропорционально наряду с другими текущими налоговыми обязательствами (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Налоговые обязательства налогоплательщика – физического лица: автоматический зачет положительного сальдо ЕНС будет применяться в отношении текущих налоговых обязательств налогоплательщика – физического лица со дня направления ему налоговым органом налогового уведомления.

На период до 31.12.2023 налоговым агентам предоставлено право представлять «промежуточное» уведомление об исчисленных суммах НДФЛ, то есть отчитываться по НДФЛ два раза в месяц:

• 12-го числа – за период с 23-го числа предыдущего месяца по 9-ое число текущего месяца; 

• 25-го числа – за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-ое число текущего месяца.

Воспользоваться данным правом будет возможно с 01.10.2023.

При использовании данного права необходимо помнить о том, что при каждом представлении уведомления об исчисленных суммах НДФЛ происходит автоматический зачет имеющегося на этот момент положительного сальдо ЕНС на соответствующую сумму НДФЛ. Такой зачет является обязательным и не подлежит отмене по заявлению налогоплательщика.

Если размер авансовых платежей по налогу, рассчитанный нарастающим итогом за текущий отчетный период (например, за 9 месяцев), превышает их размер за предыдущий отчетный период (за 6 месяцев), налогоплательщик вправе представить «отрицательное» уведомление об исчисленных суммах налога по авансовым платежам, тем самым уменьшив свою совокупную обязанность.

Прямо уточняется, что размер совокупной обязанности налогоплательщика определяется на основании уведомлений об исчисленных суммах налогов до даты представления налоговой декларации (расчета) по соответствующему налогу. Последующая подача налоговой декларации (расчета) будет в полном объеме заменять ранее поданные по данному налогу уведомления.

Данное уточнение призвано устранить возникающие в настоящее время ошибки в тех случаях, когда сумма налога в налоговой декларации меньше суммы налога, указанной в поданных уведомлениях, а получившийся в итоге «излишек» продолжает отражаться в составе совокупной обязанности налогоплательщика.

Уточняется, что совокупная обязанность, сформированная на основании:

• уточненных налоговых деклараций (расчетов) с уменьшением суммы налога к уплате, представленных после наступления срока уплаты соответствующих налоговых платежей;

• налоговых деклараций с заявлением сумм налогов к возмещению или применением налоговых вычетов для целей НДФЛ;

• налоговых деклараций (расчетов), в отношении которых есть подозрение о неправильном заполнении (выявлены расхождения с контрольным соотношением*), 

отражается на ЕНС:

• со дня вступления в силу решения по результатам камеральной налоговой проверки; или

• в течение 10 дней со дня окончания установленного ст. 88 НК РФ срока проведения камеральной налоговой проверки; или

• со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки, если при ее проведении не были выявлены нарушения.

* Перечень контрольных соотношений подлежит утверждению ФНС России.

Абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ предоставляет налогоплательщикам право зачесть денежные средства, формирующие положительное сальдо их ЕНС, в счет исполнения налоговой обязанности третьего лица.

Ст. 10 Закона 389-ФЗ вводит мораторий на осуществление такого зачета, который будет применяться с 31.07.2023 до 31.12.2023.

Специалисты налоговой и таможенной практики юридической фирмы Nextons имеют значительный опыт консультирования налогоплательщиков и налоговых агентов, а также сопровождения налоговых проверок и участия в разрешении споров по вопросам, связанным с исполнением обязанности по исчислению, удержанию и уплате налогов, сборов и страховых взносов, и будут рады оказать всестороннюю поддержку по данному направлению.