Федеральная налоговая служба опубликовала Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов за 2022 год
1, который содержит статистические данные по камеральным и выездным налоговым проверкам.
1 Отчет ФНС России о результатах контрольной работы налоговых органов за 2022 год: https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/12241965/
1. Камеральные налоговые проверки
За 2022 год налоговые органы провели 55,1 млн камеральных налоговых проверок налогоплательщиков (далее – «КНП»), включая как организации, так и физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, что в целом сопоставимо с показателями за предыдущие годы.
В большинстве своем КНП проходят незаметно для налогоплательщиков и только в редких случаях приводят к доначислению налогов, пени и штрафов. В 2015-2021 гг. доначисления происходили всего в 4%-6% случаев. Показатели 2022 года соответствуют сложившейся статистике – 4,9%.
Вполне ожидаемо, что общие суммы доначислений по итогам КНП существенно ниже сумм доначислений по итогам выездных налоговых проверок (далее – «ВНП»).
2. Выездные налоговые проверки организаций
Начиная с 2015 года прослеживается тенденция снижения количества ВНП организаций: с 26,1 тыс. в 2015 году до 7,2 тыс. в 2021 году. Во многом данное снижение связано с активным вовлечением налоговых органов в аналитическую работу и побуждением налогоплательщиков к самостоятельному уточнению своих обязательств на «предпроверочном» этапе.
В 2022 году произошел существенный рост: было проведено 9 388 ВНП организаций, что на 29% выше показателя предыдущего года.
Вместе с тем делать выводы о развороте тренда по снижению ВНП может быть преждевременно: несмотря на наблюдаемый в 2022 году рост, показатели все еще существенно ниже по сравнению с периодами 2015-2017 гг.
Процент ВНП, завершившихся доначислениями, колеблется в районе 95% в течение последних 4 лет. В 2022 году данный показатель остался практически на том же уровне: 95,66% в 2022 году по сравнению с 95,48% в 2021 году.
Такое высокое процентное соотношение связано с тем, что назначению ВНП предшествует предварительная работа со стороны налоговых органов, например, истребование информации о конкретных сделках у налогоплательщика и его контрагентов, анализ данных АИС АСК НДС-2 и т.д. Сами проверки проводятся в тех случаях, когда налоговый орган заранее установил потенциал для налоговых доначислений и их возможные основания.
Интересно, что эффективность проведения ВНП налоговыми органами была предметом исследования со стороны Счетной палаты РФ, которая опубликовала отчет о результатах экспертно-аналитического мероприятия «Анализ организации и осуществления выездных налоговых проверок, взыскания доначисленных сумм в 2019–2021 гг. и истекшем периоде 2022 года» (далее – «Отчет Счетной палаты РФ»).
Несмотря на активное применение налоговыми органами риск-ориентированного подхода и проведение предпроверочного анализа, Счетная палата РФ указала на увеличение общей доли безрезультативных ВНП: в 2019 году – 4,8%, в 2020 году – 5,6% и в 2021 году – 5,4%. Вместе с тем, в отношении ВНП организаций данный показатель практически не изменился: 4,9% в 2021 году по сравнению с 5% в 2019 году.
В то же время было замечено снижение удельного веса малоэффективных ВНП организаций, завершенных решением налогового органа без доначислений или решением, доначисления по которому были признаны необоснованными вышестоящим налоговым органом или судом: 24,6% в 2019 году, 20,4% в 2020 году и 14,5% в 2021 году.
По данным ФНС России основными причинами проведения безрезультативных и малоэффективных ВНП являются:
- неподтверждение результатами ВНП рисков, установленных в ходе предпроверочного анализа, в том числе в связи с представлением налогоплательщиками документов;
- отсутствие достаточной доказательной базы, подтверждающей совершение налогоплательщиком нарушений законодательства о налогах и сборах.
Согласно Отчету Счетной палаты РФ, в целом прогнозируемые по итогам предпроверочного анализа доначисления подтверждаются по итогам ВНП только на 51%: 920,7 млрд руб. прогнозируемых доначислений в сравнении с 469,2 млрд руб. по итогам ВНП. При этом по ВНП с предполагаемыми доначислениями более 200 млн руб. сумма реально выявленных нарушений составляет всего 4,7%.
Счетная палата РФ также отметила рост средней продолжительности ВНП организаций на 0,5% (с 217 дней в 2018 году до 218 дней в 2021 году).
При этом Счетная палата установила, что проведение ВНП оказывает негативное влияние на основные финансовые показатели деятельности проверяемых организаций в сравнении с аналогичными организациями, которые не были подвержены проверкам. Величина влияния различна в зависимости от размеров организаций и их принадлежности к отрасли экономики (наименьшее воздействие – на компании отрасли производства, наибольшее – на компании отрасли торговли).
Помимо роста общего количества ВНП организаций существенно увеличился и объем произведенных по их результатам доначислений.
Так, в 2022 году размер выявленных недоимок по налоговым платежам составил 441 млрд руб., что выше показателя 2021 года почти на 78%. Общая сумма доначислений, включая штрафы и пени, составила 675 млрд руб., что на 81% больше аналогичного показателя 2021 года (371 млрд руб.).
В результате в 2022 году средний размер доначислений по налоговым платежам составил 46,9 млн руб., а средний размер доначисленных пени и штрафов – 24,9 млн руб.
Рекордсменом среди налоговых органов по общему размеру доначислений по результатам ВНП долгое время была Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1, администрирующая транснациональные компании.
В 2021 году «лидерство» по объему доначислений перешло к их коллегам из Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2, которая администрирует предприятия нефтегазового сектора.
По итогам 2022 года лидер в очередной раз поменялся – теперь им стала Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 5, которая администрирует добывающие предприятия (кроме нефтегазового сектора), а также металлургическую и химическую отрасль.
Лидеры среди регионов распределились следующим образом:
В г. Москве статистика по ВНП организаций за 2022 год в целом соответствует общей картине:
1. рост количества ВНП организаций в 2022 году оказался незначительным;
2. размер доначислений как налогов, так и пени и штрафов в 2022 году существенно увеличился.
