01.09.2023 Арбитражный суд Республики Адыгея вынес Решение по делу Торговый Дом "Виктория" (№ А01-1078/2023), в рамках которого рассматривался спор о переквалификации серии сделок по внесению имущества в уставный капитал и продажи доли в сделку купли-продажи имущества для целей доначисления ЕСХН.
Как следует из судебного акта, Управлением ФНС по Республике Адыгея (далее – «Налоговый орган») была проведена выездная налоговая проверка ООО «Торговый дом «Виктория» (далее – «Общество») по всем налогам за период 2018 - 2020 гг., в рамках которой также проверялись обязательства присоединенных к Обществу в результате реорганизации ООО «Кристалл», ООО «Кубань», ООО «Дельта», ООО «Универсал» и ООО «Малахит».
По итогам проведенной проверки Налоговым органом вынесено решение, которым Обществу доначислены ЕСХН (по деятельности правопредшественника ООО «Кубань), пени и штраф в связи с выводом о притворности сделки ООО «Кубань» по внесению имущества в уставный капитал дочернего общества и ее направленности на получение необоснованной налоговой выгоды.
Согласно обстоятельствам дела:
-
В ноябре 2020 года ООО «Кубань» было принято решение о вхождении в состав участников ООО «Дельта», учрежденного третьим лицом в октябре 2020 года с уставным капиталом 10 тыс. руб., и о передаче ему неденежного вклада в виде движимого и недвижимого имущества стоимостью 800 млн руб. В результате вклада доля ООО «Кубань» в уставном капитале ООО «Дельта» составила 99,9988%, второго участника – 0,0012%.
-
Далее, также в ноябре 2020 года, было принято решение о вхождении ООО «Дельта» в уставный капитал ООО Агрофирма «Ахтанизовская» (далее – «Агрофирма»), учрежденного в октябре 2020 года третьим лицом с уставным капиталом 10 тыс. руб., и о внесении ООО «Дельта» неденежного вклада в виде имущества стоимостью 800 млн руб. В результате вклада доля ООО «Дельта» в уставном капитале Агрофирмы составила 92,3030%, а другими участниками являлись взаимозависимые с ООО «Дельта» физические лица.
-
В декабре 2020 года ООО «Дельта» и другие участники Агрофирмы в один день продали свои доли в пользу стороннего покупателя.
-
Полученные от продажи средства ООО «Дельта» перечислило в адрес Общества в качестве займа.
-
В январе 2021 года было принято решение о реорганизации Общества путем присоединения к нему нескольких обществ, в том числе ООО «Дельта» и ООО «Кубань». В результате присоединения обязательства Общества по возврату займа в пользу ООО «Дельта» прекратились.
Суд не усмотрел в указанной совокупности сделок целей налоговой экономии на основании следующего:
-
Решение о внесении ООО «Кубань» своего имущества в качестве вклада в капитал ООО «Дельта» принималось в период, когда компания находилась под контролем одного физического лица (далее – «ФЛ1»), и было обосновано отказом компаний, обслуживающих принадлежащие ООО «Кубань» виноградники, от сотрудничества с ООО «Кубань» в 2020 году и необходимостью поиска нового проекта для инвестирования, в результате чего ФЛ1 было принято решение инвестировать имущество во вновь созданную и имеющую перспективные идеи по развитию виноградарства организацию ООО «Дельта» (вклад преследовал инвестиционную цель, а не цель реализации имущества и неуплаты ЕСХН). Более того, до внесения вклада ООО «Кубань» находилось в процедуре банкротства, в связи с чем получение кредитных и заемных средств на данное общество на практике было бы затруднительно или невозможно.
-
Вклад ООО «Дельта» имущества в уставный капитал Агрофирмы производился в период, когда контроль над ООО «Кубань» и ООО «Дельта» перешел к иному физическому лицу (далее – «ФЛ2»), в связи с чем сделки по последовательному вкладу имущества в уставный капитал нельзя считать взаимосвязанными и обусловленными общей целью.
-
Доли участия в Агрофирме были проданы в один день всеми участниками, а не только ООО «Дельта», что свидетельствует об отсутствии искажения фактов хозяйственной жизни и необоснованности переквалификации в продажу имущества именно сделки ООО «Дельта» по отчуждению 92,3030% доли.
-
Агрофирма является действующим по сей день юридическим лицом, которое использует переданное ему имущество и получает доход.
-
Сделка по продаже доли в Агрофирме была совершена ООО «Дельта», в связи с чем включение оплаты, полученной за доли, в налоговую базу по ЕСХН ООО «Кубань» (материнского общества) является необоснованным. Более того, продажа доли произошла по номинальной стоимости, в связи с чем обязанности по уплате налога не возникло.
На основании вышеизложенного суд пришел к выводу, что на разных этапах внесения вклада в уставный капитал сделки не были связаны единой целью, и такие цели не были обусловлены неуплатой налога, поскольку итоговым предметом сделки являлась именно доля в уставном капитале ООО Агрофирма «Ахтанизовская» (а не отдельное имущество).
Данное дело представляется крайне интересным в ряду дел по схожей тематике, поскольку сделки по вкладу в уставный капитал имущества и последующей продаже доли в короткий срок традиционно находятся под прицелом налоговых органов (как правило, однако, переквалификация совокупности сделок по вкладу имущества в уставный капитал и его продажи в сделку по купле-продаже этого имущества имеет место в случае применения общего режима налогообложения с целью доначисления НДС). Стоит отметить, что в рассматриваемом случае суд детально проанализировал не только общие фактические обстоятельства, но и их нюансы, и привел интересные доводы, в частности о смене финального контроля над обществами на разных стадиях сделок (в подтверждение отсутствия единой цели во всей совокупности сделок), а также тот факт, что доначисление было произведено по обязательствам не того лица, которое, собственно, совершало сделку купли-продажи доли в пользу внешнего инвестора.
Специалисты налоговой и таможенной практики юридической фирмы Nextons имеют значительный опыт консультирования, а также сопровождения налоговых проверок и участия в разрешении споров по широкому спектру вопросов, касающихся применения положений налогового законодательства.