22.03.2023 Арбитражный суд города Москвы вынес решение по делу № А40‑246127/2022.
Как следует из судебного акта, МИФНС по КН № 5 (далее – «Инспекция») доначислила АО «Воркутауголь» (далее – «Общество») пени по ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату Обществом авансовых платежей за первые три месяца 2022 года.
До 29.04.2022 Общество входило в консолидированную группу налогоплательщиков (КГН). Общество вышло из состава КГН в связи со сменой контролирующего акционера. Согласно п. 8 ст. 25.5 НК РФ при выходе из состава КГН Общество исчислило и уплатило авансовые платежи по налогу на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли, с 1-го числа налогового периода, в котором оно вышло из состава КГН. Общество произвело уплату авансовых платежей 16.05.2022, а 23.05.2022 подало соответствующие налоговые декларации.
Инспекция посчитала, что Обществом были нарушены сроки уплаты авансовых платежей и начислила ему пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате – с 01.03.2022, 29.03.2022, 29.04.2022, соответственно, до даты уплаты (16.05.2022).
Общество оспорило решение Инспекции в суде. Суд не согласился с доводами Инспекции и признал ее требования об уплате начисленных Обществу пеней недействительными, указав следующее:
- Выход Общества из КГН произошел 29.04.2022, а следовательно сроки, установленные для исполнения обязанностей по изменению налогового учета и уплате налога, начинают течь после указанного события.
- В силу того, что Общество уплачивало налог исходя из фактически полученной прибыли для целей исполнения установленных для организаций обязанностей при выходе из КГН, Общество обязано было пересчитать свою налоговую базу за период с 01.01.2022 по 30.04.2022 и заплатить авансовые платежи, рассчитываемые нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Соответственно, первым отчетным периодом для Общества как самостоятельного налогоплательщика являлся январь-апрель 2022 года. До 29.04.2022 Общества как самостоятельного налогоплательщика не существовало (организация находилась в периметре КГН).
- Срок исполнения обязанности по пересчету налоговой базы и уплате налога (авансовых платежей) за первый отчетный период для Общества как самостоятельного налогоплательщика после выхода из КГН истекал 28.05.2022. Исполнить обязанность по пересчету налоговой базы и уплате налога в иные (более ранние) сроки – февраль, март, апрель – Общество не могло.
- Объект налогообложения – полученные доходы, уменьшенные на произведенные расходы, возник для Общества только после его выхода из КГН. До 29.04.2022 существовал иной объект налогообложения, а именно – объект налогообложения для организаций-участников КГН, т.е. величина совокупной прибыли участников КГН, приходящаяся на конкретного участника и рассчитываемая в порядке, установленном п. 1 ст. 278.1 и п. 6 ст. 288 НК РФ (ст. 247 НК).
В результате суд пришел к выводу, что сроки, установленные для исчисления и уплаты авансовых платежей, Обществом нарушены не были. Суд также указал на применимость в данном деле правовой позиции о том, что пеня начисляется только в случае, если она прямо предусмотрена законодателем, и налогоплательщик, имеющий возможность исполнить обязанность по уплате налога (авансовых платежей) в срок, установленный НК РФ, такой срок нарушает и такую обязанность не исполняет. Только в этом случае пеня носит характер меры обеспечения исполнения налоговой обязанности.
В данном споре примечательно то, что суд при вынесении рассматриваемого решения также учел отсутствие в результате действий Общества ущерба бюджету, наличие которого является условием выполнения пеней функции меры имущественной (восстановительной) ответственности (как она понимается в Определении ВС РФ от 23.11.2020 № 305-ЭС20-2879). Данный подход, включающий оценку возможных негативных последствий действий налогоплательщика для бюджета, время от времени используется судьями при вынесении решений и по другим категориям налоговых споров, что представляется абсолютно правильным.
Специалисты налоговой и таможенной практики юридической фирмы Nextons имеют значительный опыт консультирования налогоплательщиков и плательщиков страховых взносов, а также сопровождения налоговых проверок и участия в разрешении споров по вопросам, связанным с отстаиванием интересов всех групп налогоплательщиков, включая организации, входящие в КГН, и будут рады оказать поддержку по данным направлениям.