08.03.2023 Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области вынес Решение по делу АМЗ (№ А56-109132/2022), в рамках которого рассматривался вопрос определения правовой природы и порядка обложения налогом у источника дохода иностранной организации, полученного от российского должника по договору займа, права требования по которому были ранее приобретены данной иностранной организацией у первоначального кредитора.
Как следует из судебного акта, между АО «СОЮЗ» и АО «Арзамасский машиностроительный завод» (далее – «Общество») был заключен кредитный договор. В результате неоднократной реструктуризации задолженности новым кредитором Общества стало ООО «Автомобильный завод «ГАЗ», а затем ООО «Содружество – управление активами», которое, в свою очередь, уступило права требования к Обществу компании Saricon Holdings Limited (Кипр).
В апреле 2021 года Общество выплатило денежные средства в адрес Saricon Holdings Limited в счет погашения задолженности. При этом Общество не исчислило и не удержало налог у источника, полагая, что выплаченные средства являлись доходом Saricon Holdings Limited от приобретения прав требования к Обществу, экономическая выгода от которого должна определяться как разница между выплаченными Обществом денежными средствами и затратами Saricon Holdings Limited на приобретение прав требования и не должна подлежать налогообложению у источника согласно п. 2 ст. 309 НК РФ и ст. 22 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее – «СоИДН с Кипром»).
По итогам камеральной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу, что выплаченный Обществом доход представлял собой проценты по займу, в связи с чем доначислил Обществу налог у источника по ставке 15% на основании п. 2 ст. 11 СоИДН с Кипром (принимая во внимание то, что компания Saricon Holdings Limited подтвердила налоговое резидентство на Кипре и наличие у нее фактического права на доход).
Суд поддержал позицию налогового органа, указав следующее:
-
Согласно ст.ст. 382, 388 ГК РФ при заключении договора уступки прав требований (цессии) происходит замена кредитора в обязательстве. Договор цессии устанавливает взаимные права и обязанности цедента и цессионария, не затрагивая уже установленные ранее взаимные права и обязанности кредитора и должника и существа заемного обязательства, т.е. правовая природа обязательства при этом не меняется. Таким образом, произошедшая в результате уступки прав требования замена кредитора не повлияла на правовое положение Общества как должника и не отменила его обязательства по выплате процентов по займу в адрес кредитора, которым в конечном итоге стала компания Saricon Holdings Limited.
-
Обязательства Общества перед Saricon Holdings Limited соответствовали понятию «долговые обязательства», а соответствующие доходы – понятию «проценты» согласно п. 1 ст. 269 НК РФ. Соответствующая правовая квалификация операций Общества с Saricon Holdings Limited также была отражена в ведомости банковского контроля.
- Положения ст. 279 НК РФ не применимы к компании Saricon Holdings Limited, поскольку она является цессионарием, в то время как указанная статья касается определения налоговых последствий для цедента.
- Полученные компанией Saricon Holdings Limited от Общества проценты по заемному обязательству представляли собой экономическую выгоду для иностранной организации, поскольку перешли в ее распоряжение, могли участвовать в ее хозяйственной деятельности и приносить прибыль. При этом в качестве дохода для целей налогообложения необходимо рассматривать полную сумму полученных процентов, поскольку объектом обложения налогом у источника для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, являются доходы от источника в РФ без учета каких-либо расходов.
Таким образом, суд установил, что выплаченные Обществом в адрес компании Saricon Holdings Limited денежные средства относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ в виде процентов по долговым обязательствам и подлежат обложению налогом по ставке 15% с учетом положений СоИДН с Кипром.
Специалисты налоговой и таможенной практики юридической фирмы Nextons имеют значительный опыт консультирования, а также сопровождения налоговых проверок и участия в разрешении споров по вопросам, связанным с применением налога у источника, включая квалификацию доходов, выплачиваемых иностранным получателям, а также применение освобождений и пониженных налоговых ставок по налоговым соглашениям, и будут рады оказать всестороннюю поддержку по данным направлениям.