14.07.2022 Президентом РФ был подписан Федеральный закон № 324-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – «Закон») о налогообложении операций с цифровыми правами.
В частности, определен порядок взимания НДФЛ, НДС и налога на прибыль при выпуске, учете и обращении цифровых финансовых активов (далее – «ЦФА») и утилитарных цифровых прав (далее – «УЦП») (кроме цифровых валют), налоговое регулирование которых до текущего момента отсутствовало.
Для справки: что такое ЦФА и УЦП
Правовое регулирование ЦФА и УЦП заработало еще в 2020-2021 гг.[1] На законодательном уровне были даны следующие определения:
- ЦФА – цифровые права, включающие денежные требования, возможность осуществления прав по эмиссионным ценным бумагам, права участия в капитале непубличного акционерного общества, … выпуск, учет и обращение которых возможны только путем внесения (изменения) записей в информационную систему на основе распределенного реестра, а также в иные информационные системы.
- УЦП – создаваемые и оборачиваемые в информационной системе права требования передачи вещи или интеллектуальных прав, права требования выполнения работ или оказания услуг.
Таким образом, ЦФА и УЦП, по сути, представляют собой ценные бумаги и иные имущественные права на блокчейне.
Режим налогообложения операций с цифровыми правами
НДС
Закон предусматривает освобождение от НДС услуг операторов информационных систем, в которых осуществляется выпуск и обмен ЦФА и (или) УЦП. При этом отдельно оговорено, что консультационные услуги, оказываемые операторами, а также услуги по предоставлению прав на использование компьютерных программ от НДС не освобождены.
Налоговая база для целей НДФЛ и налога на прибыль
Налоговая база при совершении операций с цифровыми правами в целом будет определяться по правилам, аналогичным регулированию имущественных прав:
- База при реализации будет определена как разница между ценой реализации такого цифрового актива с учетом суммы налога и ценой приобретения этого цифрового актива также с учетом суммы налога.
- Стоимость цифрового права будет определена по цене, установленной в решении о его выпуске с учетом рыночной стоимости актива.
- При определении базы будут учитываться доходы и расходы по всем операциям за отчетный (налоговый) период.
- У организаций налоговая база по операциям с цифровыми активами будет определяться совокупно с операциями необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами и отдельно от общей налоговой базы.
Ставки НДФЛ и налога на прибыль
В случае если решением о выпуске ЦФА предусмотрена выплата дохода (в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие ЦФА), такие доходы подлежат налогообложению по ставке 13% и 15% для российский и иностранных организаций-обладателей ЦФА соответственно.
Отчетность оператора информационной системы
Операторы информационной системы будут обязаны предоставлять Банку России не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным, всю информацию обо всех операциях с цифровыми правами в своей операционной системе и о каждом физическом лице, который был стороной в сделках с цифровыми правами и являлся пользователем такой информационной системы. Формы и формат предоставления данной информации должна будет разработать и утвердить ФНС России.
Закон проработан очень детально, в частности, определены особенности налогового вычета по операциям с цифровыми активами, правила исчисления и уплаты налога налоговыми агентами и даже нормы учета финансового результата при совершении сделок хеджирования с участием ЦФА (пп. 3 п. 32. ст. 1 Закона).
Ранее отсутствие специального налогового регулирования тормозило развитие рынка. Так, на текущий момент Центральный Банк (далее – «ЦБ») зарегистрировал три платформы для выпуска ЦФА, и первые ЦФА только начинают появляться. Ожидается, что принятие Закона ускорит этот процесс.
[1] Федеральный закон от 31.07.2020 № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», Федеральный закон от 02.08.2019 № 259-ФЗ «О привлечении инвестиций с использованием инвестиционных платформ и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
