25.05.2022 Арбитражный суд Сахалинской области вынес решение по делу Рыбокомбинат Островной (№ А59-4677/2021), в рамках которого рассматривался вопрос об обоснованности применения налоговых льгот и привилегий, установленных для резидентов территорий опережающего социально-экономического развития (далее – «ТОСЭР»).
Как следует из судебного акта, МИФНС России № 5 по Сахалинской области (далее – «Инспекция») в феврале 2021 года провела камеральную налоговую проверку уточненной декларации по налогу на прибыль ООО «Рыбокомбинат «Островной» (далее – «Общество») за 2019 год. По результатам проверки Инспекция пришла к выводу о неправомерном применении Обществом ставки налога на прибыль 0%, установленной для резидентов ТОСЭР п. 1.8 ст. 284 и ст. 284.4 НК РФ, ввиду несоблюдения требования к обеспечению 90% доли доходов, полученных в рамках льготируемой деятельности, в общих доходах организации за налоговый период.
В обоснование своих требований Инспекция заявила, что при расчете указанной доли не должны учитываться доходы Общества от реализации краба и крабовой продукции, поскольку ни соглашение об осуществлении деятельности в ТОСЭР (далее – «Соглашение»), заключенное с управляющей компанией ТОСЭР[1], ни бизнес-план, представленный для заключения Соглашения, не предусматривают в качестве такой деятельности производство крабовой продукции и продажу краба, приобретенного у сторонних организаций.
Общество, в свою очередь, полагало, что такие доходы подлежат учету при определении доходов от деятельности в ТОСЭР в полном объеме, поскольку Соглашение предусматривает осуществление деятельности в области «морского рыболовства» и «переработки и консервирования рыбы, ракообразных и моллюсков». При этом согласно утвержденным Техническим условиям[2] Обществом осуществлялся технологический процесс производства продукции «краб живой» и «конечности краба варено-мороженые», что свидетельствует об осуществлении деятельности согласно Соглашению.
Суд, разрешая возникший спор в пользу Инспекции, указал следующее:
- Учитывая положения Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014, утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, организация, претендующая на осуществление деятельности по коду 10.20 «Переработка и консервирование рыбы, ракообразных и моллюсков», должна выполнять те виды работ, которые входят в технологический процесс осуществления основного вида экономической деятельности. При этом разработанные и утвержденные Обществом в соответствии с законодательством о техническом регулировании Технические условия не могут служить доказательством факта производства именно Обществом таких видов продукции, как «краб живой» и «краб мороженый». Не могут в качестве такого доказательства рассматриваться и ветеринарные свидетельства[3], выданные с целью сопровождения товаро-транспортных накладных при перевозке улова в место проведения ветеринарно-санитарной экспертизы Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии.
- В настоящем деле доказано, что поставка краба-сырца Обществу третьими лицами, а также его переработка согласно Техническим условиям, осуществлялась на рыбопромысловых судах этих лиц в море, хотя и под контролем производственного цикла переработки со стороны Общества. Кроме того, согласно таможенным декларациям, оформленным Обществом при экспорте произведенной таким способом крабовой продукции, изготовителями товаров являются именно эти третьи лица, на судах которых произошла переработка краба-сырца в товарную продукцию.
- Соответственно, реализованная Обществом крабовая продукция не может рассматриваться как произведенная в рамках деятельности, определенной Соглашением, что является условием применения налоговых льгот и преференций для резидентов ТОСЭР.
Вопросы обоснованности применения налоговых льгот и преференций резидентами различных специальных экономических зон и территорий возникают у налоговых органов все чаще. В условиях решения задачи по мобилизации поступлений в бюджеты различных уровней негативный тренд оспаривания налоговыми органами применения налоговых льгот и преференций, скорее всего, будет нарастать. К сожалению, рассмотренный в данном обзоре судебный акт является подтверждением такого тренда.
Специалисты налоговой практики Dentons обладают значительным опытом оказания бизнесу комплексных услуг, связанных с получением различных форм государственной поддержки, а также оценки правомерности применения налоговых льгот, установленных федеральным и (или) региональном законодательством (в том числе в рамках специальных налоговых режимов ТОСЭР, РИП, СПИК), сопровождения споров с налоговыми органами как на досудебной стадии, так и в судах, и будут рады оказать всестороннюю поддержку по данным направлениям.
[1] Ст.ст. 12-16 Федерального закона от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации».
[2] ГОСТ Р 1.3-2018 «Национальный стандарт Российской Федерации. Стандартизация в Российской Федерации. Технические условия на продукцию. Общие требования к содержанию, оформлению, обозначению и обновлению», утв. Приказом Росстандарта от 12.12.2018 № 1084-ст.
[3] Приказ Минсельхоза России от 27.12.2016 № 589.
