Перейти к содержимому
  • Русский

Налоговый и таможенный блог

Dentons_Logo_Purple_RGB_150

Новости налоговой и таможенной практики

open menu close menu

Новости налоговой и таможенной практики

  • Главная страница
  • О практике
  • Услуги
  • Наша Команда

Развитие судебной практики по вопросам, связанным с зачетом российскими организациями иностранных налогов, удержанных у источников выплаты доходов за пределами РФ, при уплате российского налога на прибыль         

Авторы: Джангар Джальчинов and Борис Брук
4 Апреля 2022
  • Международное налогообложение
  • Налоговые споры
Share on Facebook Share on Twitter Share via email Share on LinkedIn

25.03.2022 Арбитражный суд г. Москвы принял решение по делу ПАО «Газпром» (далее – «Общество») № А40-250895/2021.

Предметом спора между Обществом и налоговым органом стало определение сумм иностранных налогов, удержанных при выплате Обществу различных видов доходов (лицензионных платежей за использование товарных знаков, процентов за отсрочку платежа за поставленный товар, процентов по выданному займу), подлежащих зачету при уплате российского налога на прибыль. Спор возник в связи с тем, что выплата доходов и удержание иностранных налогов осуществлялись в одних валютах (российских рублях и долларах США), а перечисление налогов в бюджеты иностранных государств осуществлялось в других валютах (национальных валютах тех государств, в которых удерживался налог у источника) по курсу, установленному национальным законодательством таких государств. Общество полагало, что сумма удержанного иностранного налога для целей проведения зачета должна пересчитываться в российские рубли по курсу ЦБ РФ, исходя из курса валют, в которых были выплачены доходы и удержаны налоги, либо учитываться в валюте выплаты дохода, если в качестве таковой выступали российские рубли. Налоговый орган, в свою очередь, полагал правильным определять сумму иностранного налога, подлежащего вычету из суммы российского налога на прибыль, путем пересчета в российские рубли по курсу ЦБ РФ валюты, в которой суммы удержанного налога были фактически перечислены налоговыми агентами в бюджеты иностранных государств.   

Удовлетворяя заявленные Обществом требования о признании недействительным решения налогового органа, вынесенного по результатам проведения выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, суд первой инстанции обосновал свою позицию следующим:

  • Пункт 3 ст. 311 НК РФ и применимые международные договоры по вопросам налогообложения позволяют вычесть уплаченную (удержанную) сумму иностранного налога из суммы российского налога на прибыль, исчисленного с дохода, из которого эта сумма была удержана.
  • Как следует из п. 5 ст. 45 НК РФ, обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ, если иное не предусмотрено НК РФ. Пересчет суммы налога, исчисленной в предусмотренных НК РФ случаях в иностранной валюте, в валюту РФ осуществляется по курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога. Указанная норма не содержит требования осуществлять пересчет суммы иностранного налога, исходя из валюты платежа, определенной в соответствии с законодательством иностранного государства, и уж тем более осуществлять пересчет суммы налога, удержанного в российских рублях, но перечисленного в бюджет иностранного государства в иностранной валюте. 
  • В соответствии с п. 3 ст. 311 НК РФ основанием для осуществления зачета иностранного налога при уплате российского налога на прибыль является подтвержденная налоговым агентом информация относительно суммы удержанного налога. Следовательно, значение имеют данные об удержании налога налоговым агентом, а не данные о перечислении им удержанного налога в бюджет иностранного государства.
  • Несостоятельными являются ссылки налогового органа на положения налогового законодательства иностранных государств, поскольку указанные положения не регулируют отношения, связанные с зачетом иностранных налогов в РФ.
  • По смыслу российского законодательства о налогах и сборах при определении размера вычета иностранного налога имеет значение сумма расходов российской организации на уплату иностранного налога, а она определяется суммой дохода, удержанного (не перечисленного российской организации) иностранным налоговым агентом, определяемой валютой платежа по соответствующим контрактам.
  • Поскольку позиция налогового органа основана на искажении фактов хозяйственной жизни налогоплательщика, в соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ она не может использоваться для уменьшения суммы налога, подлежащего уплате Обществом в российский бюджет.
  • Толкование налоговым органом положений ст. 311 НК РФ не позволяет достичь цели устранения двойного налогообложения, что противоречит позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П, согласно которой недопустимо придание положению налогового закона смысла, противоречащего его аутентичному смыслу и цели, а также сути основанных на нем правоотношений.
  • Наконец, примененная налоговым органом методология расчета суммы иностранных налогов, подлежащих вычету из суммы российского налога на прибыль, противоречит ряду ранее данных разъяснений Минфина России и ФНС России, а также Инструкции по заполнению налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, утвержденной Приказом МНС РФ от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@.
  • Поскольку применимые международные договоры по вопросам налогообложения не содержат определения используемого в них понятия «сумма уплаченного налога», для уяснения значения данного понятия должно использоваться российское налоговое законодательство.                           

Рассматриваемый судебный акт представляет собой редкий в наше время пример документа, содержащего весьма аргументированную и логически выстроенную позицию. Весьма странным, однако, представляется то, что спорный момент не был урегулирован в рамках процедуры налогового мониторинга, которую с большой долей вероятности Общество использовало в проверяемые периоды. Впрочем, возможно сумма доначисленного налога в размере 61 млн рублей показалась налоговому органу настолько существенной, что он, что называется, «пошел на принцип» и решил довести дело до суда. Остается только гадать, был бы налоговый орган столь же принципиален в отстаивании своей позиции, если бы предложенная им методология расчета приводила к увеличению зачитываемой суммы иностранных налогов по сравнению с расчетом самого Общества.        

Специалисты налоговой практики Dentons, имеющие богатый опыт консультирования налогоплательщиков и защиты интересов налогоплательщиков в судах по вопросам, связанным с применением положений международных налоговых договоров, в том числе касающихся реализации российскими организациями и физическими лицами права на зачет иностранных налогов, будут рады оказать всестороннюю поддержку по данному направлению.

Share on Facebook Share on Twitter Share via email Share on LinkedIn
ПОДПИСАТЬСЯ
Получать уведомления о новых публикациях.
ОСТАВАТЬСЯ НА СВЯЗИ
Джангар Джальчинов

Джангар Джальчинов

Все сообщения

Борис Брук

Борис Брук

Все сообщения

Похожие сообщения

  • Налоговые споры
  • Налоговый due diligence
  • Российское налогообложение

Развитие судебной практики по вопросам учета расходов на ремонт арендуемого имущества

Авторы: Джангар Джальчинов and Алексей Матвеев
  • Налоговые споры
  • Российское налогообложение

Развитие судебной практики по вопросам квалификации объектов основных средств в качестве недвижимости для целей исчисления налога на имущество организаций

Авторы: Джангар Джальчинов, Антон Новак, and Оксана Гончарова
  • Налоговые споры
  • Налоговый due diligence
  • Российское налогообложение

Развитие судебной практики по вопросам учета возвратных отходов для целей исчисления налога на прибыль

Авторы: Джангар Джальчинов and Алексей Матвеев

О DENTONS

Dentons – Группа лиц Dentons предоставляет полный спектр юридических услуг в более чем 80 странах. В Dentons работают 20 000 специалистов, включая 12 000 юристов, которые помогают клиентам в решении возникающих у них проблем и реализации возможностей по всему миру. В России в группу лиц Dentons входят АО «Дентонс Юроп» и ООО «Дентонс Юроп», которые сотрудничают с адвокатским бюро «Дентонс» на основании соглашения об оказании юридической помощи. www.dentons.com

Twitter

Категории

  • Без категории
  • Международное налогообложение
  • Мероприятия
  • Награды и рейтинги
  • Налоговые льготы
  • Налоговые риски
  • Налоговые споры
  • Налоговый due diligence
  • Обзор законодательства
  • Рейтинги и награды
  • Российское налогообложение
  • Сделки M&A
  • Таможня
  • Трансфертное ценообразование
  • Частное благосостояние

© 2022 Dentons

  • Правовая информация
  • Политика конфиденциальности
  • Использование cookies