17.02.2022 Арбитражный суд Челябинской области вынес решение по делу Тургояка (№ А76-39310/2021), в рамках которого рассматривался вопрос о правомерности применения вычетов по НДС при приобретении товаров, используемых для предпринимательской деятельности, в объектах розничной торговли.
Как следует из судебного акта, МИФНС России № 23 по Челябинской области (далее – «Инспекция») была проведена камеральная налоговая проверка декларации ООО «Лазурный берег «Тургояк» (далее – «Общество») по НДС за IV квартал 2020 года. По результатам проверки Инспекция пришла к выводу о неправомерном применении Обществом вычетов по НДС при приобретении товаров, используемых впоследствии для совершения облагаемых НДС операций, в объектах розничной торговли (магазинах). По мнению Инспекции, в силу п. 1 ст. 169, ст. 171 НК РФ, единственным документом, подтверждающим право налогоплательщика на применение вычетов по НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), являются счета-фактуры, составленные в установленном порядке.
Соответственно, применение вычетов по НДС при приобретении товаров в объектах розничной торговли на основании кассовых чеков (даже если сумма НДС в них выделена отдельной строкой), товарных чеков, авансовых отчетов является неправомерным. Кроме того, Инспекция указала на то, что выданные организациями розничной торговли кассовые чеки не отражены продавцами в разделе 9 их собственных деклараций по НДС по коду операции «01» (реализация товара юридическому лицу), в связи с чем приобретенные работником в магазинах товары следует считать приобретенными для удовлетворения личных потребностей физического лица, а не налогоплательщиком – юридическим лицом.
Суд, разрешая возникший спор в пользу Общества, указал следующее:
- Действительно, по общему правилу, основанием для применения налоговых вычетов по НДС является надлежащим образом оформленный счет-фактура.
- Между тем, из анализа ст.ст. 169, 171-172 НК РФ в совокупности с правовыми позициями, изложенными в Определении КС РФ от 02.10.2003 № 384-О и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 № 17718/07, следует, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС. Приведенные правовые позиции высших судебных инстанций после изменения налогового законодательства в указанной части изменений не претерпели и позволяют их распространить на ситуации, связанные не только с приобретением ГСМ или сдачей имущества в аренду.
- Соответственно, налогоплательщик вправе применить налоговый вычет не только на основании счета-фактуры, но и при наличии иных документов, подтверждающих сумму НДС, предъявленную поставщиками к оплате при расчетах за поставленные товары (работы, услуги). При этом, в случае отсутствия счета-фактуры, выделение в кассовом чеке суммы НДС отдельной строкой предоставляет налогоплательщику возможность подтвердить сумму предъявленного НДС и включить ее в состав налоговых вычетов.
- Ссылка Инспекции на то, что директору налогоплательщика следовало выдать доверенность на приобретение и оплату товара от имени налогоплательщика не состоятельна, поскольку единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор, президент и другие) без доверенности действует от имени организации, в том числе представляет его интересы и совершает сделки; выдает доверенности на право представительства от ее имени; издает приказы, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания; осуществляет иные полномочия, не отнесенные соответствующим законом или уставом общества к компетенции общего собрания участников организации, ее совета директоров (наблюдательного совета) и коллегиального исполнительного органа.
- Лишение права на вычет НДС налогоплательщика-покупателя, который не преследовал цель уклонения от налогообложения, действуя в рамках поведения, ожидаемого от разумного участника хозяйственного оборота, по существу означало бы применение меры имущественной ответственности за неуплату налогов, допущенную иными лицами, в том числе, при искажении ими фактов своей хозяйственной деятельности, к налогоплательщику-покупателю, не имевшему возможности предотвратить эти нарушения и (или) избежать наступления их последствий.
- Ссылка Инспекции на неотражение кода операции «01» в книге покупок в отношении документов, подтверждающих приобретение товара, подлежит отклонению, поскольку право на получение вычетов по НДС не зависит от такого факта.
Казалось бы, вопрос о возможности применения налогоплательщиками вычетов по НДС на основании кассовых чеков в совокупности с иными документами, свидетельствующими о реальном приобретении товара в организациях розничной торговли, уже давно окончательно закрыт. Однако налоговые органы на местах периодически продолжают предпринимать попытки оспаривания правомерности действий налогоплательщика. В этой связи данный судебный акт, подтвердивший актуальность толкования законодательства в пользу налогоплательщиков, не может не заслуживать внимания.
Специалисты налоговой практики Dentons, имеющие богатый опыт консультирования налогоплательщиков по всем вопросам, связанным с применением законодательства об НДС, а также большой практический опыт сопровождения налоговых проверок и защиты интересов налогоплательщиков в судах, будут рады оказать всестороннюю поддержку по данным направлениям.
