29.12.2021 Арбитражный суд Тверской области принял решение по делу АО «Галерея вкусов» (далее – «Общество») № А66-9749/2021.
В рамках данного дела рассматривался спор между Обществом и налоговым органом по двум вопросам: (1) есть ли у Общества обязанность удерживать налог на доходы, полученные иностранной организацией от уступки исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (дизайн бренда), и (2) правомерно ли включение Обществом в состав расходов для целей налога на прибыль сумм амортизационных отчислений со стоимости приобретения нематериальных активов (дизайна бренда).
Удовлетворяя требования Общества о признании недействительным решения налогового органа о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, суд в качестве обоснования своего решения привел следующие доводы:
По первому вопросу
- Договор между Обществом и иностранной организацией устанавливал передачу именно исключительных прав на созданные в результате проведения иностранной организацией дизайнерских работ средства индивидуализации (товарные знаки и др.). Результатом выполнения работ стало создание иностранной организацией дизайнов упаковки.
- В соответствии со ст. 128 ГК РФ результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации относятся к самостоятельным объектам гражданских прав. При этом в силу ст. ст. 1225, 1259 и 1285 ГК РФ произведения дизайна являются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана; автор или иной правообладатель вправе передать принадлежащее ему исключительное право на данные произведения в полном объеме по договору об отчуждении исключительного права.
- Предметом договора между Обществом и иностранной организацией являлось как оказание услуг по разработке дизайна, так и передача (отчуждение) исключительных прав на возникший в результате оказания данных услуг объект (дизайны упаковки).
- Как следует из подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ, налогообложению на территории РФ подлежат доходы от использования (предоставления права использования) объектов авторских прав, патентов, товарных знаков, ноу-хау и иных нематериальных активов. Поскольку предметом договора между Обществом и иностранной организацией являлась, в том числе, передача исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, то есть передача прав в полном объеме на весь срок действия правовой охраны, а не на время, указанное положение подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ, к таким правоотношениям не применимо. В данном случае нужно руководствоваться положениями п. 2 ст. 309 НК РФ, предусматривающими отсутствие налогообложения доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории РФ через постоянное представительство, от продажи товаров, иного имущества, а также имущественных прав.
- Отсутствие регистрации исключительных прав на переданные дизайны упаковки не влияет на принятое судом решение, поскольку указанные объекты интеллектуальной собственности не подлежат государственной регистрации в соответствии с действующим законодательством.
По второму вопросу
- Общество использовало приобретенные объекты интеллектуальной собственности для извлечения прибыли путем предоставления неисключительных прав на использование указанных объектов другой российской организации, которая выплачивала Обществу соответствующее вознаграждение. Факт передачи прав на использование указанных объектов документально подтвержден актом приемки-передачи дизайнов упаковки.
- Объекты интеллектуальной собственности, приобретенные Обществом у иностранной организации, идентичны тем объектам интеллектуальной собственности, права на использование которых передавались Обществом третьему лицу, что подтверждается приложениями к договорам, заключенным Обществом с иностранной организацией и с российской организацией, которой были переданы неисключительные права на использование дизайнов упаковки.
- Следовательно, по мнению суда, Обществом были соблюдены все условия, необходимые для включения затрат на приобретение исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности в состав расходов для целей налога на прибыль.
Специалисты налоговой практики Dentons, имеющие богатый опыт консультирования налогоплательщиков, сопровождения налоговых проверок и защиты интересов налогоплательщиков в судах по вопросам, связанным с применением положений российского законодательства, касающихся удержания налога на доходы иностранных организаций и включения затрат на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов в состав расходов для целей налога на прибыль, будут рады оказать всестороннюю поддержку по данным направлениям.
