13.12.2021 Арбитражный суд Хабаровского края вынес решение по делу Барьер-ДВ (№ А73-16278/2021), в рамках которого рассматривался вопрос о правомерности доначисления налогоплательщику обязательств по страховым взносам и НДФЛ вследствие переквалификации гражданско-правовых отношений в трудовые для целей налогообложения.
Как следует из судебного акта, ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска (далее – «Инспекция») в 2020 году была проведена выездная налоговая проверка ООО «Барьер-ДВ» (далее – «Общество») по всем налогам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018. По результатам проверки Инспекция, помимо прочего, пришла к выводу об умышленном создании Обществом условий, направленных на уменьшение базы по страховым взносам и НДФЛ путем заключения договоров об оказании услуг с рядом индивидуальных предпринимателей (далее – «ИП»).
Основанием для такого вывода Инспекции послужили следующие обстоятельства. В целях продвижения и реализации товаров в Дальневосточном регионе Общество заключило с 31 ИП договоры об оказании услуг по инженерному обслуживанию, складских услуг, услуг торгового представителя, мерчендайзинговых и экспедиторских услуг, услуг по ведению бухгалтерского учета и др. При этом:
- в течение всего периода, охваченного выездной налоговой проверкой, Общество постоянно размещало сведения о вакансиях с режимом работы «полная занятость», тогда как в штате Общества состояло только 2 работника, а потребность в трудовых ресурсах закрывалась с привлечением ИП;
- условием вступления Общества в отношения с физическими лицами по поводу оказания услуг являлось наличие у последних статуса индивидуального предпринимателя, который приобретался ими незадолго до подписания договоров с Обществом и прекращался практически сразу после их окончания, в т.ч. после неоднократной пролонгации. Иные контрагенты у ИП, помимо Общества, отсутствовали;
- договоры об оказании услуг с ИП являлись типовыми, ИП не вносили каких-либо изменений в порядок оказания услуг, условия выплаты вознаграждения, сроки оказания услуг;
- положения заключенных между Обществом и ИП договоров об оказании услуг и условия их фактического исполнения характерны для трудовых, а не гражданско-правовых отношений:
- регулярная выплата дохода за оказанные услуги в фиксированном размере в одни и те же даты вне зависимости от объема оказанных услуг, а также неоднократная пролонгация договоров;
- возмещение командировочных расходов, расходов на сотовую связь, ГСМ;
- указание в качестве предмета договора выполнение определенных трудовых функций (обязанности экспедитора, кладовщика, бухгалтера и др.), а не разовых заданий, направленных на достижение конкретной цели;
- обеспечение ИП средствами и предметами труда, принадлежащими Обществу, а также предоставление Обществом ИП производственных помещений;
- соблюдение установленных Обществом режима труда и отдыха, правил промышленной безопасности и санитарных требований;
- ограничение способа оказания услуг исключительно силами ИП;
- организация и оплата Обществом курсов повышения квалификации;
- централизованное приобретение для всех ИП штампов (печатей) единого образца;
- перечисление вознаграждения за оказанные услуги с назначением платежа «заработная плата».
По результатам оценки совокупности данных обстоятельств, подтвержденных в ходе мероприятий налогового контроля, суд подтвердил правомерность требований Инспекции.
В прошедшем году рассматривалось довольно много подобных дел, некоторые из которых мы освещали в наших публикациях (см., например, дело ПК Продвижение, дело Северной объединенной компании, дело Кемеровоавтодора, дело Владимирского хлебокомбината и др.). Тем не менее, данный судебный акт заслуживает внимания как очередное напоминание налогоплательщикам о том, что время «простых» решений по снижению налогового бремени на фонд оплаты труда прошло.
Специалисты налоговой практики Dentons, имеющие богатый опыт консультирования налогоплательщиков по всем вопросам, связанным с применением законодательства об НДФЛ, включая вопросы переквалификации гражданско-правовых отношений в трудовые, а также большой опыт сопровождения налоговых проверок и защиты интересов налогоплательщиков в судах по эпизодам, связанным с применением законодательства об НДФЛ, будут рады оказать всестороннюю поддержку по данным направлениям.
