5.10.2021 Арбитражный суд Псковской области вынес решение по делу МОЗ (№ А52-1466/2021), в рамках которого, помимо прочего, рассматривался вопрос о правомерности учета для целей исчисления налога на прибыль и применения вычетов по НДС расходов арендатора на ремонт арендуемого имущества.
Как следует из судебного акта, МИФНС России № 3 по Псковской области (далее – «Инспекция») была проведена выездная налоговая проверка АО «Металлообрабатывающий завод» (далее – «Общество») по вопросам исчисления всех налогов и сборов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018. По результатам проверки Инспекция пришла к выводу о неправомерном учете Обществом расходов на ремонт арендуемого имущества, произведенного с привлечением подрядных организаций, для целей исчисления налога на прибыль и применения вычетов по НДС по приобретенным услугам.
Инспекция мотивировала свою позицию тем обстоятельством, что Общество, хотя и было обязано по договору с арендодателем нести расходы на поддержание арендуемых производственных помещений в исправном состоянии (включая проведение текущих ремонтов), не могло учитывать для целей налогообложения расходы на ремонт фасада и кровли здания, в котором эти арендуемые помещения находились.
Суд, разрешая возникший спор в пользу Общества, указал следующее:
- Общество является организацией, эксплуатирующей опасные производственные объекты, в связи с чем обязано обеспечить соблюдение требований законодательства о промышленной безопасности опасных производственных объектов, включая проведение экспертизы промышленной безопасности зданий и сооружений, а также диагностики, испытаний, освидетельствования сооружений и технических устройств, применяемых на опасном производственном объекте.
- Проведенная специализированной организацией экспертиза промышленной безопасности зданий, в которых находятся арендуемые Обществом производственные помещения, выявила угрозу целостности инженерных сетей энергоснабжения, системы отопления, вентиляции, водоотведения исходя из конструктивных особенностей кровли здания, ее состояния, а также фасада. Работы же по утеплению тамбура здания арендуемого цеха были связаны с обеспечением нормальных условий труда работников в холодное время года и необходимостью соблюдения технологии окраски выпускаемых изделий.
- При таких обстоятельствах и с учетом того, что Общество арендует практически все помещения в здании, где эти помещения находятся, проведение им ремонтных работ в отношении всего здания обусловлено необходимостью поддержания арендуемых помещений в состоянии, обеспечивающем безопасный производственный процесс, и устранения факторов, которые могли бы вызвать его остановку, исходя из возможности наступления негативных последствий в случае, если такие работы не будут произведены.
- Реальность выполнения ремонтных работ силами подрядных организаций Инспекцией не оспаривается, а оценка экономической целесообразности расходов Общества, принимая во внимание позицию КС РФ, изложенную в Определении от 04.06.2007 № 320-О-П, не входит в компетенцию Инспекции.
В данном деле особого внимания заслуживает примененный судом взвешенный, неформальный подход к оценке возможности учета арендатором для целей налогообложения расходов на ремонт не только собственно арендуемых помещений, но и внешних элементов, коммуникаций здания, в котором эти помещения находятся.
Специалисты налоговой практики Dentons, имеющие богатый опыт консультирования налогоплательщиков по налоговым аспектам аренды имущества, в том числе объектов недвижимости, а также сопровождения налоговых проверок и защиты интересов налогоплательщиков в судах, будут рады оказать всестороннюю поддержку по данным направлениям.
