Перейти к содержимому
  • Русский

Налоговый и таможенный блог

Dentons_Logo_Purple_RGB_150

Новости налоговой и таможенной практики

open menu close menu

Новости налоговой и таможенной практики

  • Главная страница
  • О практике
  • Услуги
  • Наша Команда

Развитие судебной практики по вопросам квалификации объектов основных средств в качестве недвижимости для целей исчисления налога на имущество организаций

Авторы: Джангар Джальчинов, Антон Новак, and Оксана Гончарова
3 Сентября 2021
  • Налоговые споры
  • Российское налогообложение
Share on Facebook Share on Twitter Share via email Share on LinkedIn

27.08.2021 Арбитражный суд Республики Татарстан вынес решение по делу Нижнекамской ТЭЦ (№ А65-10705/2021), в рамках которого был рассмотрен вопрос о квалификации объектов основных средств в качестве недвижимости для целей исчисления налога на имущество организаций.

Как следует из судебного акта, Межрайонная инспекция ФНС России № 11 по Республике Татарстан (далее – «Инспекция») провела выездную налоговую проверку ООО «Нижнекамская ТЭЦ» (далее – «Общество»), по итогам которой начислила налог на имущество организаций в отношении следующих объектов основных средств, отнесённых Обществом к движимому имуществу*:

  • технологические трубопроводы;
  • оборудование химоводоочистки;
  • турбины;
  • распределительные устройства;
  • котлы;
  • трансформаторы;
  • объекты бакового хозяйства.

Суд поддержал позицию Инспекции о квалификации указанных объектов в качестве недвижимости.

Вынося решение, суд в целом следовал подходу, основанному на положениях гражданского законодательства, согласно которому вопрос о квалификации объектов основных средств в качестве движимого или недвижимого имущества разрешается преимущественно на основании критериев наличия неразрывной связи таких объектов с землёй и невозможности их перемещения без причинения несоразмерного ущерба их назначению. 

При оценке выполнения данных критериев суд придал особое значение вопросу участия спорного оборудования в едином технологическом процессе. В частности, суд указал, что спорные объекты представляли собой оборудование, которое было объединено единым производственным назначением (производство электроэнергии) и технологическим режимом работы, а также было возведено по единому проекту на одном земельном участке.

Также суд обратил внимание на следующее:

  • Технологические трубопроводы являются сооружением, представляющим собой линейную строительную систему, имеющую наземную (эстакады), надземную (трубопроводы) и подземную (фундамент) части и предназначенную для выполнения производственных процессов. Трубопроводы не могут выполнять свои функции отдельно от основного объекта.
  • Конструкция трубопроводов не предназначена для последующей разборки, перемещения и сборки на новом месте. В частности, монтаж трубопроводов осуществлялся с помощью сварки, что исключает сборно-разборный характер спорных объектов.
  • Перемещение оборудования без несоразмерного ущерба его конструктивной целостности невозможно, поскольку каждая теплоэлектроцентраль по-своему уникальна, строится по индивидуально разработанному проекту и все входящие в неё объекты сооружаются на основании индивидуально изготовленных чертежей с учётом множества факторов природного и техногенного характера. Cущественность финансовых потерь при гипотетическом перемещении спорных объектов подтверждается тем, что затраты Общества на первоначальное доведение оборудования до состояния, пригодного для использования (монтаж, СМР и т.д.), составляли более 50% первоначальной стоимости объектов.
  • Демонтаж спорных объектов приведёт к нарушению технологического процесса производства и уменьшению выработки тепловой и электрической энергии ТЭЦ.
  • Отсутствие государственной регистрации не препятствует квалификации объектов в качестве единого недвижимого комплекса.
  • Объекты бакового хозяйства являются объектами недвижимого имущества, поскольку в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов резервуары, цистерны и аналогичные ёмкости относятся к группе «сооружения». Кроме того, наружные сооружения ОВК обеспечивают ведение единого технологического процесса, а также расположены на фундаменте, имеющем неразрывную связь с землёй.

При этом суд избирательно подошёл к применению выводов Верховного суда РФ (далее – «ВС РФ»), сформулированных в Определении от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241 по делу Лесозавода 25 (№ А05-879/2018), и в подтверждение правильности своего подхода, предусматривающего «объединение» объектов для целей налоговой квалификации, сослался на предписание ВС РФ проверять налогоплательщиков на предмет искусственного разделения объектов основных средств в бухгалтерском учёте. Суд также отметил, что выводы ВС РФ не подразумевают, что установленный факт участия спорных объектов в едином технологическом процессе не имеет значения для их квалификации в качестве движимой или недвижимой вещи.

Обращает на себя внимание и то, что в данном решении не учтена позиция ВС РФ, озвученная в Определении от 17.05.2021 № 308-ЭС20-23222 по делу Юг-Новый Век (№ А32-56709/2019) в развитие выводов по делу Лесозавода 25. В этом определении ВС РФ указал, что критерии, установленные гражданским законодательством, в целом не обеспечивают достаточный уровень определённости в части применения льгот по налогу на имущество и предложил иной подход. Также, ВС РФ указал на необходимость оценки сроков полезного использования объектов основных средств при их объединении в единый недвижимый комплекс.

Таким образом, данное судебное решение ещё раз подтверждает, что на данный момент отсутствует единообразный подход к разрешению вопроса о квалификации оборудования в качестве движимого или недвижимого объекта для целей исчисления налога на имущество организаций. Вероятно, должно пройти еще какое-то время, прежде чем позиция ВС РФ, озвученная в рамках дел Лесозавода 25 и Юг-Новый Век, найдёт последовательное применение в судебной практике.

Специалисты налоговой практики Dentons имеют значительный опыт консультирования и сопровождения налоговых споров по вопросам налогообложения имущества организаций и готовы оказать всестороннюю поддержку по данным направлениям.

* Судебный акт не содержит отдельный перечень объектов основных средств, отнесение которых к категории движимого или недвижимого имущества стало предметом рассматриваемого спора. В данном перечне приведены все объекты, которые так или иначе упоминались в судебном акте

Share on Facebook Share on Twitter Share via email Share on LinkedIn
ПОДПИСАТЬСЯ
Получать уведомления о новых публикациях.
ОСТАВАТЬСЯ НА СВЯЗИ
Джангар Джальчинов

Джангар Джальчинов

Все сообщения

Антон Новак

Антон Новак

Все сообщения

Оксана Гончарова

Оксана Гончарова

Все сообщения

Похожие сообщения

  • Обзор законодательства
  • Российское налогообложение

Налоговый маневр в ИТ-отрасли

31 июля 2020 года был опубликован Федеральный закон №265-ФЗ (далее – «Закон № 265-ФЗ»), существенно изменяющий с 2021 года налоговый […]

Авторы: Джангар Джальчинов and Алексей Матвеев
  • Налоговые споры
  • Налоговый due diligence
  • Российское налогообложение

Развитие судебной практики по вопросу применения страховых взносов к выплатам работникам, получающим вознаграждение за введение в оборот разработанных ими полезных моделей

30 июня 2020 года Арбитражным судом Пермского края было вынесено решение по делу № А50-4397/2020, в котором рассматривался вопрос применения […]

Авторы: Джангар Джальчинов and Анна Зверева
  • Налоговые риски
  • Налоговые споры
  • Налоговый due diligence
  • Российское налогообложение

Развитие судебной практики по вопросам доначисления налога на прибыль при искусственном наращивании стоимости активов путем включения в цепочку сделок «технических» иностранных компаний

Авторы: Джангар Джальчинов and Лидия Чарикова

О DENTONS

Dentons – Группа лиц Dentons предоставляет полный спектр юридических услуг в более чем 80 странах. В Dentons работают 20 000 специалистов, включая 12 000 юристов, которые помогают клиентам в решении возникающих у них проблем и реализации возможностей по всему миру. В России в группу лиц Dentons входят АО «Дентонс Юроп» и ООО «Дентонс Юроп», которые сотрудничают с адвокатским бюро «Дентонс» на основании соглашения об оказании юридической помощи. www.dentons.com

Twitter

Категории

  • Без категории
  • Международное налогообложение
  • Мероприятия
  • Награды и рейтинги
  • Налоговые льготы
  • Налоговые риски
  • Налоговые споры
  • Налоговый due diligence
  • Обзор законодательства
  • Рейтинги и награды
  • Российское налогообложение
  • Сделки M&A
  • Таможня
  • Трансфертное ценообразование
  • Частное благосостояние

© 2022 Dentons

  • Правовая информация
  • Политика конфиденциальности
  • Использование cookies