15 февраля 2021 года Арбитражный суд Рязанской области вынес решение по делу Курск АгроАктив (№ А54-2542/2020), в рамках которого рассматривался вопрос о последствиях по налогу на прибыль при осуществлении вклада в имущество хозяйственного общества.
Как следует из материалов судебного акта, МРИ ФНС России по Рязанской области № 5 (далее – «Инспекция») была проведена выездная налоговая проверка ООО «Шацк Золотая Нива» (далее – «Общество») за 2017-2018 гг. Правопреемником Общества после завершения реорганизации в форме присоединения является ООО «Курск АгроАктив». В 2017 году единственный участник Общества принял решение об увеличении чистых активов Общества путем внесения вклада в имущество. Во исполнение данного решения участником были переданы Обществу ранее эмитированные последним векселя, предусматривающие начисление процентов на сумму вексельного обязательства. При получении векселей Общество применило норму пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (в ред., действовавшей в 2017 г.) и не включило в состав облагаемых налогом на прибыль доходов сумму погашенного таким способом вексельного обязательства, включая сумму начисленных процентов.
По результатам проверки Инспекция пришла к выводу о занижении Обществом обязательств по налогу на прибыль в части погашенных совпадением должника и кредитора по вексельному обязательству процентов. В обоснование своей позиции Инспекция указала, что задолженность в виде суммы процентов по обязательствам (векселям), списываемая путем передачи Обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе, путем формирования добавочного капитала единственным участником, не может рассматриваться в качестве полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств Обществу. По мнению Инспекции, в данном случае имело место списание сумм кредиторской задолженности путем прощения долга в отношении начисленных, но непогашенных процентов, в связи с чем Обществом должен был быть признан внереализационный доход по правилам п. 18 ст. 250 НК РФ.
По рассмотрении спора суд принял решение в пользу Общества, указав следующее:
- Статья 410 ГК РФ предусматривает, что обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не указан или определен моментом востребования.
- Положениями п. 3 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» предусмотрена возможность внесения вкладов в имущество общества не только деньгами, но и иным образом, если это предусмотрено уставом общества или решением общего собрания его участников. При этом норма п. 4 ст. 19 указанного Закона, регулируя аналогичный вопрос применительно к увеличению уставного капитала путем внесения дополнительных вкладов участниками общества и (или) третьими лицами, прямо предусматривает право последних зачесть свои денежные требования к обществу в счет внесения вкладов, если это предусмотрено единогласным решением участников общества.
- Таким образом Обществом и его участником правомерно применены положения ст. 410 ГК РФ при внесении участником вклада в имущество общества путем передачи векселей. Вопреки доводам Инспекции, рассматриваемые правоотношения, исходя из положений статьи 415 ГК РФ, не могут быть квалифицированы как прощение долга, в связи с чем отсутствуют основания и для применения п. 18 ст. 250 НК РФ.
Следует отметить, что до настоящего времени наиболее известным судебным актом, в котором была высказана аналогичная позиция в отношении налоговых последствий при внесении вклада в имущество зачетом против встречного заемного обязательства, в том числе в части непогашенных процентов, являлось Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.05.2019 № А27-13314/2018 по делу Новострой. В этой связи приведенное решение Арбитражного суда Рязанской области по рассматриваемому делу заслуживает особого внимания, как развивающее положительную судебную практику.
Специалисты налоговой практики Dentons, имеющие богатый опыт консультирования по вопросам, связанным с применением положений российского законодательства о налогах и сборах, сопровождения налоговых проверок и защиты интересов клиентов в судах, будут рады оказать всестороннюю поддержку по данным направлениям.
