Развитие судебной практики по вопросам предоставления рассрочки по уплате налога

14 декабря 2020 года Арбитражный суд города Москвы вынес решение по делу Росскат № А40-169162/20, в рамках которого рассматривался вопрос о правомерности отказа налогового органа в предоставлении налогоплательщику рассрочки по уплате налога.

Как следует из судебного акта, акционерное общество «Росскат» (далее – «Общество») обратилось в ФНС России с заявлением о предоставлении ему рассрочки по уплате НДС, пеней, штрафа в размере 1 717 469 443,32 руб. на срок три года (далее – «Заявление»). По результатам рассмотрения Заявления ФНС России отказала Обществу в предоставлении рассрочки. Основанием для отказа послужили следующие обстоятельства:

• на основании анализа финансового состояния Общества, выполненного в соответствии с Методикой проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога, утвержденной приказом Минэкономразвития России от 26.06.2019 № 382 (далее – «Методика»), сделан вывод об отсутствии угрозы возникновения признаков несостоятельности (банкротства) Общества в случае единовременной уплаты им налога;
• Общество в нарушение п. 5.3 ст. 64 НК РФ не исполнило требование ФНС России о предоставлении в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов банковской гарантии, залога либо поручительства;
• обжалование Обществом в судебном порядке решения, вынесенного по результатам проведенной в отношении него выездной налоговой проверки, в соответствии с положениями п. 1 ст. 62 НК РФ относится к обстоятельствам, исключающим изменение срока уплаты налога.

Суд, признавая позицию ФНС России правомерной, указал следующее.

В соответствии с требованиями ст. 64 НК РФ для предоставления рассрочки по уплате налога по основанию, предусмотренному пп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

1. отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена организации на сумму, не превышающую стоимость ее чистых активов (п. 2.1 ст. 64 НК РФ);
2. наличие указанного основания устанавливается по результатам анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта, проведенного налоговым органом в соответствии с Методикой (п. 5.1 ст. 64 НК РФ);
3. по требованию налогового органа заинтересованным лицом представляются документы об имуществе, которое может быть предметом залога, поручительство либо банковская гарантия (п. 5.3 ст. 64 НК РФ).

По мнению суда, ни одно из перечисленных условий Общество не выполнило. В качестве обоснования своей позиции суд указал на следующее:

• В случае получения от ФНС России требования о предоставлении документа, подтверждающего факт обеспечения исполнения обязательств по уплате налога, налогоплательщик обязан исполнить такое требование. При этом налогоплательщику следует руководствоваться положениями Порядка изменения срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа налоговыми органами (утв. приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@, далее – «Порядок»).

В случае выбора налогоплательщиком в качестве обеспечительной меры поручительства в соответствии с п.п. 21 и 22 Порядка налогоплательщик и поручитель либо залогодатель должны одновременно обратиться с письменным заявлением в налоговый орган. Непредставление налогоплательщиком и поручителем заявлений о поручительстве и о согласии на поручительство, а также проекта договора поручительства является основанием для принятия налоговым органом решения об отказе в предоставлении рассрочки по уплате налогов, пени, штрафов. При этом адресованное генеральному директору Общества письмо поручителя о предоставлении поручительства не может рассматриваться в качестве подтверждения соблюдения Обществом процедуры, установленной п.п. 21 и 22 Порядка.

• Несогласие Общества с положениями пп. 3 п. 5 Методики не свидетельствует о незаконности решения ФНС России. Поскольку Методика не отменена и не признана незаконной, доводы Общества о формальном применении ФНС России Методики и необходимости учета также такого показателя, как рентабельность производства, являются несостоятельными.

• Само по себе включение Общества в перечень системообразующих организаций не влечет за собой обязанность налоговых органов «автоматически» предоставить ему отсрочку по уплате налога. Меры поддержки для системообразующих организаций определены в Постановлении Правительства РФ от 10.05.2020 № 651 «О мерах поддержки системообразующих организаций». Указанным постановлением для системообразующих организаций предусмотрены меры поддержки, в том числе, в виде предоставления отсрочек (рассрочек) по уплате налогов (кроме НДС) в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики». Таким образом, Общество как системообразующая организация не имеет права на рассрочку по уплате НДС, отказ в предоставлении которой оно обжаловало в суде.

• Общество обратилось в ФНС России с заявлением о предоставлении ему рассрочки по уплате сумм налога, пеней и штрафов, доначисленных налоговым органом по результатам налоговой проверки. Обжалование Обществом в суде решения налогового органа, вынесенного по результатам указанной налоговой проверки, является самостоятельным основанием для отказа в изменении срока уплаты налога в соответствии с положениями пп. 2 п. 1 ст. 62 НК РФ.

• Общество неоднократно обращалось в ФНС России с заявлениями о предоставлении ему рассрочки уплаты НДС, пеней и штрафов по тем же основаниям. По результатам рассмотрения данных заявлений ФНС России отказала Обществу в предоставлении рассрочки. Помимо этого, Общество подало уведомление о ликвидации в регистрирующий орган и представило сообщение о своем намерении обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании себя несостоятельным (банкротом). Суд согласился с мнением налогового органа о том, что подобные действия Общества свидетельствуют о злоупотреблении правом и умышленном использовании процедуры ликвидации в целях приостановления действий налогового органа по принудительному взысканию налоговой задолженности Общества.

Специалисты налоговой практики Dentons, имеющие богатый опыт консультирования налогоплательщиков по вопросам, связанным с предоставлением рассрочки по уплате налогов и страховых взносов, будут рады оказать всестороннюю поддержку по данному направлению.