5 августа 2020 года Арбитражный суд Приморского края вынес решение по делу № А51‑7604/2020, в рамках которого рассматривался вопрос о правомерности применения нулевой ставки НДС при совершении экспортных операций.
Как следует из судебного акта, ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока (далее – «Инспекция») провела камеральную налоговую проверку уточненной декларации ООО «Гродеково-Веста-Дев» (далее – «Общество»), при заполнении которой Общество применило нулевую ставку НДС в связи с экспортом товаров в Китай и заявило НДС к возмещению. Покупателем экспортированных товаров (далее – «Покупатель») являлась гражданка РФ, которая вела предпринимательскую деятельность в Китае на основании Свидетельства о предпринимательской деятельности, выданного китайскими властями. Общество считало, что такой Покупатель соответствует понятию «иностранное лицо», экспортный контракт с которым в силу статьей 164 и 165 НК РФ является условием применения ставки НДС 0%.
По результатам проверки Инспекция отказала Обществу в возмещении НДС, указав, что:
- Право гражданина РФ заниматься предпринимательской деятельностью на территории г. Суйфэньхэ (КНР) не может свидетельствовать о наличии у него гражданской правоспособности на территории КНР и не может изменить его гражданскую правоспособность, определенную законодательством РФ.
- Представленные Обществом документы в отношении Покупателя (регистрационное свидетельство о хозяйственной деятельности для физических лиц российского гражданства, свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве предпринимателя и справка об осуществлении предпринимательской деятельности, квитанция об уплате налогов на территории КНР) не подтверждают статус Покупателя в качестве иностранного лица по смыслу ст. 11 НК РФ и ст. 1 Федерального закона от 18.07.1999 № 183-ФЗ «Об экспортном контроле» и не исключают возможности его классификации как физического лица – гражданина РФ.
- Покупатель и Общество являлись взаимозависимыми лицами, и Общество располагало сведениями о том, что оно заключает экспортные контракты не с иностранной организацией (иностранным лицом), а с физическим лицом, не имеющим постоянного места жительства в КНР и не являющегося в силу закона иностранным партнером.
Общество не согласилось с решением Инспекции и обжаловало его в суд. Разрешая спор в пользу Общества, суд указал на следующее:
- В рассматриваемых правоотношениях гражданство Покупателя не имеет определяющего значения, поскольку на основании документов о регистрации, выданных уполномоченным государственным органом иностранного государства, данное лицо действует как иностранный контрагент – хозяйствующий субъект иностранного государства, который уплачивает налоги в соответствии с законодательством последнего.
- Необходимо принимать во внимание специфику развивающихся партнерских взаимоотношений и различие форм организации субъектов предпринимательской деятельности в РФ и в КНР. Положения ст. 165 НК РФ, требующие представления контракта с иностранным лицом, должны применяться с учетом особенностей правового регулирования предпринимательской деятельности физических лиц – граждан Российской Федерации в зоне взаимной торговли г. Суйфэньхэ.
- Ссылаясь на взаимозависимость Покупателя и Общества, Инспекция должна была установить, как взаимозависимость повлияла на налоговые обязательства и каким образом привела к необоснованному применению налогоплательщиком налоговой ставки 0%.
С учетом изложенного, суд пришел к выводу о том, что представленные Обществом экспортные контракты соответствуют требованиям, содержащимся в подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ.
Специалисты налоговой практики Dentons имеют богатый опыт консультирования налогоплательщиков по вопросам, связанным с применением ставки НДС 0% при совершении экспортных операций, а также защиты интересов налогоплательщиков в судах по эпизодам, связанным с применением положений российского законодательства об НДС к экспортным операциям, и будут рады оказать всестороннюю поддержку по данным направлениям.
