Закрепление Верховным Судом РФ судебной практики по вопросам применения правил трансфертного ценообразования и тонкой капитализации

16 февраля 2017 года Президиум Верховного Суда Российской Федерации утвердил «Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – «Обзор»). Вне всякого сомнения, положения Обзора окажут существенное влияние на дальнейшее развитие правоприменения по вопросам правил трансфертного ценообразования и тонкой капитализации.
Ниже указаны основные положения Обзора. В следующих публикациях мы коснемся их более детально.

  1. Возможность симметричной корректировки по контролируемым сделкам с иностранными лицами возможна, если это предусмотрено соответствующим соглашением об избежании двойного налогообложения (Преамбула Обзора).
  2. По общему правилу только ФНС России вправе проводить налоговые проверки за ценообразованием (пункт 1 Обзора).
  3. Территориальные налоговые органы вправе использовать методы ТЦО и проверять соответствие цены рыночному уровню в двух случаях:
    — на это есть прямая ссылка в законодательстве (пункт 2 Обзора);
    — фактическая цена сделки многократно отклоняется от рыночного (обычного) уровня, что в совокупности с иными обстоятельствами указывает на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции (пункт 3 Обзора).
  4. Взаимозависимыми могут быть признаны любые лица, в отношении которых есть риск того, что они действуют не сугубо в своих собственных интересах. Исключения указаны в законе (пп. 4-5 ст. 105.1 НК РФ) (пункт 4 Обзора).
  5. Отчет независимого оценщика может быть использован для налоговых целей как вместе с методами ТЦО (в качестве источника информации), так и вместо методов ТЦО (в разовой сделке) (пункт 7 Обзора).
  6. Признание сформировавшейся практики, в настоящей момент закрепленной в законе, что правила тонкой капитализации применяются к займам, полученным российскими организациями от сестринских иностранных компаний (пункт 12 Обзора).
  7. К займам между российскими организациями, правила тонкой капитализации применяются только в части ограничения признания избыточных процентов расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль заемщика. При этом заемщик не обязан дополнительно удерживать налог при выплате избыточных процентов российскому займодавцу, если они не являются скрытыми дивидендами в пользу иностранной компании (пункт 13 Обзора).
  8. В случае переквалификации суммы процентов в дивиденды согласно правилам тонкой капитализации соответствующая сумма займа учитывается в качестве вклада в капитал для целей применения пониженной налоговой ставки на дивиденды, предусмотренной применимым международным договором об избежании двойного налогообложения (пункт 14 Обзора).

Также отметим два примечательных момента, которые изменились по сравнению с проектом Обзора, который был распространен в начале декабря 2016 года:

  • из Обзора исключен пункт, что выдача беспроцентных займов является примером нерыночных сделок;
  • в итоговом варианте Обзора сохранился либеральный вариант толкования размера ответственности за непредставление уведомления о контролируемых сделках – 5 тыс. руб. независимо от количества сделок, информация о которых не была подана в срок (заполнена не верно) (пункт 9 Обзора).

Подготовка отдельного обзора судебной практики по вопросам трансфертного ценообразования и тонкой капитализации свидетельствует о формировании позиции Верховного Суда РФ по принципиальным аспектам их применения, что может стимулировать налоговые органы к их применению.
Специалисты налоговой практики Dentons обладают значительным опытом в вопросах применения правил трансфертного ценообразования, тонкой капитализации, а также концепций фактического получателя дохода и контролируемых иностранных компаний, и готовы оказать всестороннюю поддержку Вашему бизнесу по этим вопросам.

ПОДПИСАТЬСЯ
Получать уведомления о новых публикациях.
Джангар Джальчинов

Джангар Джальчинов

Геннадий Тимоничев

Геннадий Тимоничев