Внесены изменения в законодательство, регулирующее особенности налогообложения международных холдинговых компаний 

26.03.2022 был подписан Федеральный закон № 66-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», вносящий следующие изменения в режим налогообложения международных холдинговых компаний и международных фондов (далее – «МХК»)[1]:

• Введена так называемая «дедушкина оговорка», предусматривающая запрет на ухудшение режима обложения МХК налогом на прибыль и налогом на имущество по сравнению с теми условиями, которые существовали в момент получения иностранной организацией статуса МХК, в случае последующего увеличения применяемых в отношении МХК пониженных ставок налога на прибыль и (или) налога на имущество, а также изменения условий применения указанных пониженных ставок.

• Возможность получения статуса МХК распространена на компании, которые были зарегистрированы в иностранных юрисдикциях после 01.01.2018, но до 01.03.2022. При этом введено дополнительное условие, согласно которому с момента создания иностранной организации и до момента перерегистрации данной иностранной организации на территории РФ в качестве международной компании должно пройти не менее трех лет.

• Для иностранных организаций, которые редомицилировались в РФ в период с 01.03.2022 до 31.12.2022, установлен льготный срок представления в налоговые органы финансовой отчетности и аудиторского заключения к ней в качестве условия для получения статуса МХК: 12 месяцев со дня ее регистрации в качестве международной компании против стандартных 15 дней.

• Изменено условие получения международной компанией статуса МХК, касающееся состава ее участников: допускается изменение состава контролирующих лиц — участников иностранной организации, зарегистрированной в качестве международной компании, или принадлежащих им долей в капитале иностранной организации на дату регистрации этой иностранной организации в качестве международной компании по сравнению с составом контролирующих лиц — участников и размером долей в капитале данной иностранной организации по состоянию на 01.03.2022 (с учетом возможных изменений в составе контролирующих лиц — участников иностранной организации за период с 01.03.2022 по дату ее регистрации в качестве международной компании в связи с наследованием доли в капитале иностранной организации), но не более чем на 25%.

• Появление нового контролирующего лица в течение года после регистрации организации в качестве международной компании не будет являться основанием для утраты международной компанией статуса МХК, если появление такого лица обусловлено наследованием доли в капитале МХК, реорганизацией лица, контролировавшего МХК, либо если вновь появившееся контролирующее лицо является налоговым резидентом или гражданином РФ.

• Неисключение иностранной организации из реестра юридических лиц в государстве или на территории, в (на) которых данная организация была зарегистрирована до момента редомициляции в РФ, а также перенос российской организацией, которая перерегистрировалась в качестве международной компании, места нахождения за пределы специального административного района будут являться самостоятельными основаниями для утраты соответствующей организацией статуса МХК.

• В отношении МХК введено освобождение доходов в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте), а также требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, от обложения налогом на прибыль. Аналогичные затраты в виде курсовых разниц также не включаются в состав расходов и не учитываются в составе налоговой базы МХК.

• Также МХК освобождаются от уплаты налога на прибыль в отношении доходов от участия в проектах, реализуемых в рамках СРП, концессионных соглашений, лицензионных соглашений и иных соглашений, реализуемых на условиях риска, заключенных с иностранными государствами и реализуемых на территории иностранных государств. Соответственно затраты на реализацию данных проектов не учитываются в составе расходов МХК для целей российского налога на прибыль. Имущество, используемое международными компаниями для реализации данных проектов за пределами РФ, освобождается от обложения налогом на имущество организаций.

• В отношении дивидендов, выплачиваемых МХК, не являющимися публичными компаниями, в адрес иностранных организаций на период до 01.01.2036 введена пониженная ставка налога у источника 10% (при условии, что фактическое право на распределяемые дивиденды принадлежит лицу, не являющемуся резидентом государства или территории, входящих в «черный» список Минфина России[2]). Для получения данной льготы необходимо также соответствие МХК критериям, установленным ст. 284.10 НК РФ.

• В отношении дивидендов, получаемых МХК от российских и иностранных организаций, к которым не может быть применена ставка налога на прибыль 0%, на период до 01.01.2036 введена пониженная ставка налога на прибыль 5% (при условии соответствия МХК критериям, установленным ст. 284.10 НК РФ);

• В отношении процентов, выплачиваемых МХК в адрес российских или иностранных организаций, на период до 01.01.2036 введена пониженная ставка налога на прибыль (налога у источника) 10% (при условии, что фактическое право на распределяемые проценты принадлежит лицу, не являющемуся резидентом государства или территории, входящих в «черный» список Минфина России, а МХК соответствует критериям, установленным ст. 284.10 НК РФ).

• В отношении процентов, получаемых МХК от российских и иностранных заемщиков, на период до 01.01.2036 введена пониженная ставка налога на прибыль 5% (при условии соответствия МХК критериям, установленным ст. 284.10 НК РФ);

• В отношении лицензионных платежей, выплачиваемых МХК в адрес российских или иностранных организаций, на период до 01.01.2036 введена пониженная ставка налога на прибыль (налога у источника) 10% (при условии, что фактическое право на распределяемые лицензионные платежи принадлежит лицу, не являющемуся резидентом государства или территории, входящих в «черный» список Минфина России, а МХК соответствует критериям, установленным ст. 284.10 НК РФ).

• В отношении лицензионных платежей, получаемых МХК от российских и иностранных лицензиатов, на период до 01.01.2036 введена пониженная ставка налога на прибыль 5% (при условии соответствия МХК критериям, установленным ст. 284.10 НК РФ).

• Уточнены общие условия применения МХК пониженных налоговых ставок (ст. 284.10 НК РФ).

• Установлена солидарная ответственность МХК, получателей доходов от МХК и лиц, на которых возложены обязанности налогового агента в отношении доходов, выплачиваемых МХК, за удержание (уплату) налога на прибыль в отношении доходов, выплачиваемых МХК.   

Специалисты налоговой практики Dentons, имеющие богатый опыт консультирования налогоплательщиков по вопросам, связанным с применением законодательства о международных холдинговых компаниях и международных фондах, будут рады оказать всестороннюю поддержку по данному направлению.

[1] Иностранных компаний и фондов, осуществивших перерегистрацию из иностранных юрисдикций в Специальный административный район «Остров Октябрьский» (Калининградская область) или Специальный административный район «Остров Русский» (Приморский край) в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 03.08.2018 № 290-ФЗ «О международных компаниях и международных фондах», которые дополнительно соответствуют критериям, установленным ст. 24.2 НК РФ. 

[2] Утвержден Приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н.