Соблюдение требований законодательства о контролируемых иностранных компаниях

Print Friendly, PDF & Email

Российская налоговая практика Dentons напоминает, что, начиная с 2017 года, физические и юридические лица, признаваемые российскими налоговыми резидентами, должны ежегодно подавать уведомления об иностранных организациях и структурах без образования юридического лица, которые отвечают признакам контролируемых иностранных компаний российских налоговых резидентов, установленным российским налоговым законодательством. Федеральная налоговая служба (ФНС России) Приказом от 13.12.2016 № ММВ-7-13/679@ утвердила форму и порядок заполнения уведомления о контролируемых иностранных компаниях (в настоящий момент Приказ находится на регистрации в Минюсте). Помимо этого, российские налоговые резиденты должны в 2017 году задекларировать в качестве своих доходов нераспределенную прибыль контролируемых иностранных компаний за 2015 год и уплатить с нее суммы налога на прибыль (для организаций) или НДФЛ (для физических лиц).

Кого это касается?

Требования по подаче уведомления о контролируемых иностранных компаниях затрагивают всех лиц, признаваемых российскими налоговыми резидентами, в отношении которых иностранные юридические лица или иностранные структуры без образования юридического лица (трасты, фонды, партнерства и т.п.) признаются контролируемыми иностранными компаниями, а именно:

  • российских организаций;
  • российских, иностранных граждан и лиц без гражданства, находящихся на территории РФ в совокупности не менее 183 дней по состоянию на 31.12.2016;
  • иностранных организаций, признанных российскими налоговыми резидентами в порядке, предусмотренном ст. 246.2 НК РФ.

В каких случаях иностранная организация или структура без образования юридического лица признается контролируемой иностранной компанией российского налогового резидента?

Налоговое законодательство устанавливает различные критерии признания иностранных структур в качестве контролируемых иностранных компаний российских налоговых резидентов для иностранных организаций (юридических лиц, созданных по законодательству иностранных государств и обладающих гражданской правоспособностью), с одной стороны, и иностранных структур без образования юридического лица (организационных форм, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, которые в соответствии со своим личным законом вправе осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода или прибыли в интересах своих участников либо иных бенефициаров), а также иностранных юридических лиц, для которых в соответствии с их личным законом не предусмотрено участие в капитале, с другой стороны.

Иностранные юридические лица, личный закон которых предусматривает участие в капитале, признаются контролируемыми иностранными компаниями российских налоговых резидентов при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

  • доля участия российского налогового резидента в капитале иностранного юридического лица (для физического лица – совместно с супругом и несовершеннолетними детьми) составляет более 25% (применительно к 2015 году – более 50%); ИЛИ
  • доля участия российского налогового резидента в капитале иностранного юридического лица (для физического лица – совместно с супругом и несовершеннолетними детьми) составляет более 10%, И ПРИ ЭТОМ совокупная доля участия всех российских налоговых резидентов (как физических, так и юридических лиц) в капитале данного иностранного юридического лица составляет более 50%[1]; ИЛИ
  • российский налоговый резидент оказывает или имеет возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые иностранным юридическим лицом в отношении распределения полученной им прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в этом юридическом лице, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этим юридическим лицом, или иных особенностей отношений между российским налоговым резидентом и иностранным юридическим лицом и (или) иными лицами.

Иностранная структура без образования юридического лица (фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления), а также иностранное юридическое лицо, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие в капитале, признается контролируемой иностранной компанией российского налогового резидента:

(1) если российский налоговый резидент является учредителем (основателем) иностранной структуры без образования юридического лица/ иностранного юридического лица без участия в капитале – при соблюдении хотя бы одного из перечисленных ниже условий:

  • российский налоговый резидент вправе прямо или косвенно получать прибыль (доход) (требовать получения прибыли (дохода)) иностранной структуры без образования юридического лица/ иностранного юридического лица без участия в капитале полностью или частично; ИЛИ
  • российский налоговый резидент вправе распоряжаться прибылью (доходом) иностранной структуры без образования юридического лица/ иностранного юридического лица без участия в капитале или ее частью; ИЛИ
  • российский налоговый резидент сохраняет за собой права на имущество, переданное иностранной структуре без образования юридического лица/ иностранному юридическому лицу без участия в капитале (имущество не передано на условиях безотзывности); ИЛИ
  • российский налоговый резидент сохраняет за собой право на получение любых прав, упомянутых в предыдущих трех буллетах, в будущем; ИЛИ
  • российский налоговый резидент оказывает или имеет возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами иностранной структуры без образования юридического лица/ иностранного юридического лица без участия в капитале, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры/ юридического лица;

(2) если российский налоговый резидент не является учредителем (основателем) иностранной структуры без образования юридического лица/ иностранного юридического лица без участия в капитале – при условии, что:

  • российский налоговый резидент оказывает или имеет возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами иностранной структуры без образования юридического лица/ иностранного юридического лица без участия в капитале, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры/ юридического лица; И

при соблюдении одновременно с этим хотя бы одного из перечисленных ниже условий:

  • российский налоговый резидент имеет фактическое право на доход (его часть), получаемый иностранной структурой без образования юридического лица/ иностранным юридическим лицом без участия в капитале; ИЛИ
  • российский налоговый резидент вправе распоряжаться имуществом иностранной структуры без образования юридического лица/ иностранного юридического лица без участия в капитале; ИЛИ
  • российский налоговый резидент вправе получить имущество иностранной структуры без образования юридического лица/ иностранного юридического лица без участия в капитале в случае ее/ его прекращения (ликвидации, расторжения договора)

Куда представляются уведомления?

Уведомления о контролируемых иностранных организациях подаются в налоговую инспекцию по месту жительства (для российского налогового резидента – физического лица) или по месту нахождения на территории РФ (для российского налогового резидента – юридического лица).

Сроки подачи уведомлений в 2017 году

Уведомления о контролируемых иностранных организациях, срок подачи которых наступил в 2017 году, должны быть поданы до 20.03.2017.

Что еще нужно не забыть сделать российским налоговым резидентам в отношении своих контролируемых иностранных компаний?

Помимо подачи в налоговые органы уведомлений о контролируемых иностранных компаниях, российское налоговое законодательство предусматривает:

  • Декларирование прибыли контролируемой иностранной компании путем подачи налоговой декларации по НДФЛ (для российских налоговых резидентов – физических лиц) и годовой декларации по налогу на прибыль (для юридических лиц) с приложением финансовой отчетности контролируемых иностранных компаний за тот финансовый период, прибыль за который декларируется российским налоговым резидентом в качестве дохода данного резидента. В отношении прибыли контролируемых иностранных компаний за 2015 год декларация по НДФЛ за 2016 год должна быть подана российским налоговым резидентом – физическим лицом до 02.05.2017[2] включительно, а декларация по налогу на прибыль за 2016 год должна быть подана российским налоговым резидентом – организацией до 28.03.2017 включительно.[3]
  • Уплату с прибыли контролируемых иностранных компаний НДФЛ (для российских налоговых резидентов – физических лиц) по ставке 13% до 17.07.2017 включительно[4], а для российских налоговых резидентов – организаций – уплату с прибыли контролируемых иностранных компаний налога на прибыль по ставке 20% до 28.03.2017 включительно (при условии, что прибыль контролируемой иностранной компании не подлежит освобождению от налогообложения по основаниям, предусмотренным российским налоговым законодательством).

Чем мы можем помочь?

Российская налоговая практика Dentons оказывает своим клиентам широкий спектр услуг, связанных с соблюдением законодательства о контролируемых иностранных компаниях, включая:

  • Консультирование клиентов по техническим аспектам применения правил о контролируемых иностранных компаниях;
  • Анализ применимости правил о контролируемых иностранных компаниях к корпоративной структуре клиента:
    • Определение наличия или отсутствия оснований для применения правил о контролируемых иностранных компаниях в отношении конкретных иностранных компаний клиента;
    • Определение возможности использования льгот, предусмотренных правилами о контролируемых иностранных компаниях;
  • Оценку степени и величины рисков, связанных с применением правил о контролируемых иностранных компаниях, в отношении корпоративной структуры клиента:
    • Расчет налогооблагаемой прибыли контролируемых иностранных компаний;
    • Расчет налоговых обязательств российских налоговых резидентов в отношении прибыли контролируемых иностранных компаний;
  • Анализ финансовой отчетности контролируемых иностранных компаний и аудиторских заключений на предмет полноты сведений, необходимых для целей подтверждения расчета налоговой базы по НДФЛ и налогу на прибыль в отношении прибыли контролируемых иностранных компаний, включая взаимодействие с аудиторами;
  • Помощь клиентам в составлении и подаче в налоговые органы уведомлений о контролируемых иностранных компаниях (а также, при необходимости, уведомлений об участии в иностранных организациях и/ или учреждении структур без образования юридического лица);
  • Помощь клиентам в декларировании прибыли контролируемых иностранных компаний в качестве доходов российских налоговых резидентов – физических лиц и организаций;
  • Осуществление взаимодействия с налоговыми органами и Минфином РФ по вопросам соблюдения законодательства о контролируемых иностранных компаниях, сопровождение при проведении налоговых проверок по вопросам, связанным с соблюдением законодательства о контролируемых иностранных компаниях;
  • Сопровождение споров между налоговыми органами и российскими налоговыми резидентами относительно соблюдения последними законодательства о контролируемых иностранных компаниях как на досудебных стадиях, так и во всех инстанциях арбитражных судов и судов общей юрисдикции.

[1] Данный критерий фактически не применяется в отношении 2015 года, поскольку в силу п.1 ст.3 Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ до 01.01.2016 признание лица контролирующим лицом в соответствии с п. 3 ст. 25.13 НК РФ осуществляется в случае, если доля участия этого лица в организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50%.

[2] Поскольку 30 апреля (стандартный срок подачи декларации по НДФЛ) приходится на нерабочий день, а следующее за ним 1 мая является праздничным днем.

[3] Прибыль контролируемых иностранных компаний за 2015 год включается в состав доходов 2016 года для всех российских налоговых резидентов (как физических лиц, так и организаций).

[4] Поскольку 15 июля (стандартный срок уплаты НДФЛ) приходится на нерабочий день.