Развитие судебной практики по вопросу переквалификации услуг по договору о передаче полномочий единоличного исполнительного органа в трудовые отношения

2 июня 2020 года Арбитражный суд Иркутской области вынес решение по делу № А19-27765/19, в рамках которого рассматривался вопрос о доначислении НДФЛ обществу с ограниченной ответственностью «Байкальские минералы» (далее – «Общество») в связи с искусственной передачей функций единоличного исполнительного органа (далее – «ЕИО») индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН.

Как следует из материалов дела, между Обществом и его бывшим генеральным директором, который зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя и применял УСН 6%, был заключен договор о передаче полномочий ЕИО, который предусматривал вознаграждение управляющего в виде фиксированной части и переменной части (15% прибыли от продаж Общества).

По результатам проведенной выездной налоговой проверки Межрайонная ИФНС России № 18 по Иркутской области (далее – «Инспекция») пришла к выводу о неудержании и неперечислении Обществом НДФЛ: по мнению Инспекции, договор о передаче полномочий ЕИО был заключен формально для целей неуплаты НДФЛ, по сути же, между сторонами продолжали существовать трудовые отношения.

Суд поддержал налогоплательщика и признал позицию Инспекции неправомерной на основании следующего:

  • наличие статуса индивидуального предпринимателя влечет не только возможность применения пониженной ставки налогообложения (6%), но и повышенную ответственность предпринимателя по своим обязательствам;
  • вознаграждение управляющего находилось в прямой зависимости от результатов его деятельности, которые оценивались на ежеквартальной основе участниками Общества;
  • заключение договора о передаче полномочий ЕИО привело к улучшению экономических показателей Общества:
    • увеличился выпуск готовой продукции, а также начался выпуск новой продукции (новые марки талька);
    • увеличились валовая прибыль, объем реализуемой продукции, выручка с продаж;
    • было введено в эксплуатацию новое оборудование, осуществлена перестройка и переоснащение цехов, складов, подъездных путей и т. п.
  • суммы вознаграждения, выплаченные Обществом управляющему, не могут являться объектом обложения НДФЛ, поскольку управляющий как индивидуальный предприниматель самостоятельно исчислял и уплачивал налоги с полученных сумм; при этом все расходы, связанные с осуществлением полномочий ЕИО (поездки, переговоры), управляющий как индивидуальный предприниматель нес самостоятельно;
  • давая оценку эффективности порядка управления Обществом, Инспекция вмешивается в его хозяйственную деятельность, что не соответствует требованию о недопустимости оценки обоснованности управленческих и хозяйственных решений налогоплательщика с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Специалисты налоговой практики Dentons, имеющие богатый опыт консультирования налогоплательщиков по вопросам, связанным с переквалификацией сделок, а также сопровождения налоговых проверок и защиты интересов налогоплательщиков в судах, будут рады оказать вам всестороннюю поддержку в данной сфере.

Джангар Джальчинов

Джангар Джальчинов

Лидия Чарикова

Лидия Чарикова

Андрей Гуля

Андрей Гуля