Развитие судебной практики по вопросам, касающимся налоговых последствий по НДС при осуществлении инвестиций в публичную собственность

Print Friendly, PDF & Email

12 марта 2020 года Арбитражным судом Кемеровской области было вынесено решение по делу № А27-627/2019, одним из эпизодов которого являлся вопрос о занижении налоговой базы по НДС при осуществлении инвестиций в публичную собственность.

Как следует из материалов дела, акционерным обществом «Объединенная угольная компания «Южкузбассуголь» (далее – «Общество») с Администрацией Кемеровской области 03.04.2014 было заключено соглашение о долевом участии в финансировании ремонта участка дорог общего пользования, по условиям которого Общество приняло на себя обязательство по обеспечению за счет собственных средств капитального ремонта участка автомобильной дороги и мостовых сооружений. Результат выполненных работ, проведенных с привлечением подрядной организации (далее – «Подрядчик»), был передан Обществу по акту приемки законченного строительством объекта от 18.08.2014, составленному по форме № КС-11.    

Межрайонная ИФНС России № 10 по Кемеровской области (далее – «Инспекция») по итогам проведенной выездной налоговой проверки пришла к выводу, что результаты указанных ремонтно-восстановительных работ были переданы Администрации Кемеровской области Обществом на безвозмездной основе, в связи с чем последним необоснованно не был исчислен НДС. 

Суд, с учетом фактических обстоятельств дела и реальных отношений между всеми вовлеченными в процесс ремонта дорог лицами, признал позицию Инспекции неправомерной, руководствуясь следующим: 

1. Факт передачи результатов выполненных работ Обществом Администрации Кемеровской области Инспекцией не доказан:

  • Заключенное между Обществом и Коллегией Администрации Кемеровской области соглашение не содержит условий о необходимости или обязанности передать результаты выполненных работ по ремонту публичному образованию;
  • Подписанный между Обществом, Подрядчиком, представителями Администрации и обслуживающим дороги казенным учреждением акт приемки законченного строительством объекта по форме № КС-11 является основанием для окончательной оплаты всех выполненных Подрядчиком работ, выполненных в соответствии с договором. Основанием же для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ является акт, составленный по форме № КС-2, который оформлялся исключительно в двустороннем порядке между Обществом и Подрядчиком;
  • Участие представителей публичного образования и эксплуатирующей организации в подписании акта приемки законченного строительством объекта подтверждает лишь соблюдение сторонами условий ранее заключенного соглашения с Обществом, но не свидетельствует о фактической передаче ремонтно-восстановительных работ Администрации Кемеровской области.   

2. Принятие к вычету Обществом НДС по счетам-фактурам, выставленным Подрядчиком, является, в любом случае, правомерным, поскольку:

  • автомобильная дорога, ремонт которой осуществлялся Обществом с привлечением Подрядчика, является подъездным путем к промышленной зоне, где располагается основной производственный актив – угледобывающий комплекс. Соответственно, понесенные расходы на её ремонт следует рассматривать как дополнительные обременения, без которых налогоплательщик не сможет осуществлять приносящую доход деятельность, подлежащую налогообложению НДС.

Таким образом, позиция Арбитражного суда Кемеровской области по данному делу воспроизводит, в целом, подход ВАС РФ, изложенный в Постановлении от 25 октября 2011 года № 3844/11 по делу Тулацемент, где вычеты сумм НДС, уплаченные подрядным организациям за выполнение ремонтных работ автомобильной дороги общего пользования, были признаны правомерными, поскольку затраты налогоплательщика имели производственную необходимость, заключающуюся в доставке грузов на строительную площадку в период строительства и последующей реализации готовой продукции, признаваемой объектом обложения НДС.

Кроме того, данный судебный акт еще раз подчеркивает важность правильного оформления договорных отношений с публичными образованиями, а также документального оформления операций, относящихся к работам капитального характера, с тем, чтобы избежать возможных претензий налоговых органов в части некорректного исчисления базы по НДС / применения налоговых вычетов при осуществлении инвестиций в публичную собственность, осуществление которых обусловлено, прежде всего, собственными бизнес-интересами.

Специалисты налоговой практики Dentons имеют обширный практический опыт консультирования клиентов по различным правовым и налоговым аспектам заключения и исполнения концессионных соглашений с публичными образованиями, соглашений о государственно-частном партнёрстве (ГЧП), специальных инвестиционных контрактов (СПИК), а также использования других форм инвестиций в публичную собственность и будут рады оказать вам всяческое  содействие в решении любых связанных с ними вопросов.