Развитие судебной практики по вопросам применения пониженных ставок налога у источника, предусмотренных международными договорами Российской Федерации об избежании двойного налогообложения

Print Friendly, PDF & Email

15 февраля 2018 года Арбитражный суд Мурманской области вынес решение по делу «Истерн Майнинг Сервисиз» (далее – «Общество»), в рамках которого рассматривался вопрос о правомерности применения российской организацией 5% ставки налога на дивиденды, выплаченные ею в адрес испанской компании в рамках Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Испания от 16.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал» (далее – «Конвенция») (дело № А42-7531/2017).

Сразу следует отметить, что Конвенция отличается от большинства других заключенных Россией международных налоговых договоров тем, что в дополнение к традиционным условиям применения 5% ставки налога на дивиденды (а именно: (а) наличие у получателя дохода фактического права на него и (б) размер инвестиций в капитал российской компании, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 100 000 евро) Конвенция требует, чтобы выплачиваемые дивиденды подлежали освобождению от налогов в стране налогового резидентства получателя дивидендов, в данном случае – в Испании.

Именно вокруг соблюдения последнего условия и развернулась основная дискуссия в суде.

Налоговый орган оспорил право испанской компании – получателя дивидендов на применение 5% ставки налога на том основании, что российская организация не представила документы, подтверждающие выполнение испанской компанией – получателем дивидендов условий, необходимых в соответствии с налоговым законодательством Испании для применения освобождения получаемых ею от российской компании дивидендов от налогообложения в Испании. Как следует из судебного акта, налоговый орган требовал от российской организации (налогового агента) предоставить документы бухгалтерского учета и отчетности испанской компании, а также справку – подтверждение фактического освобождения испанской компании от налогообложения полученных дивидендов в Испании.

В своем отзыве на заявление Общества налоговый орган, в частности, указал на то, что само по себе действие в Испании режима освобождения дивидендов от налогообложения (без подтверждения фактического применения данного режима к иностранному получателю дивидендов) не является достаточным основанием для применения 5% ставки. Кроме того, налоговый орган в принципе оспаривал применимость в рассматриваемом случае соответствующих положений испанского законодательства к испанской компании, в пользу которой Общество выплачивало дивиденды.

Поддерживая налогоплательщика, суд первой инстанции, в частности, отметил следующее:

  • В ответ на запрос российского налогового органа российская организация, выплатившая дивиденды испанской компании, представила направленные иностранной компании – получателю дивидендов испанскими налоговыми органами уведомления, в которых испанские налоговые органы (а) подтвердили существование правовой нормы, освобождающей испанские компании от налогообложения полученных ими из-за рубежа дивидендов, но (б) отказали в выдаче справки, подтверждающей фактическое освобождение испанской компании от налогообложения в Испании дивидендов, полученных из России, сославшись на отсутствие правовых оснований для выдачи таких справок.
  • В соответствии с положениями Протокола к Конвенции от 16.12.1998 для применения льготной ставки налога на дивиденды требуется только наличие действующего испанского закона, устанавливающего режим освобождения дивидендов от налогообложения, в связи с чем представленного заверенного перевода соответствующих статей Королевского законодательного декрета достаточно для подтверждения права на применение пониженной ставки налога у источника.
  • Представленными выдержками из аудиторского заключения в отношении финансовой отчетности испанской компании подтверждается соблюдение испанской компанией условий, установленных испанским законодательством для применения освобождения дивидендов от налогообложения.
  • Наконец, испанская компания предоставила разъяснения независимой консалтинговой фирмы, из которого следует, что дивиденды, полученные испанской компанией из источника на территории РФ, рассматривались ею в качестве освобожденных от налога на прибыль за соответствующий финансовый год.

Все это в совокупности позволило суду признать, что испанской компанией выполнены установленные Конвенцией условия, необходимые для применения 5% ставки налога на дивиденды.

Специалисты налоговой практики Dentons, с учетом имеющегося у них опыта консультационной и претензионной работы по вопросам, касающимся применения положений международных налоговых договоров, будут рады оказать помощь в выявлении и анализе налоговых рисков, связанных с подтверждением права иностранных компаний на применение освобождений от налогообложения или пониженных ставок налога у источника в отношении доходов, выплачиваемых им российскими организациями, а также в сопровождении налоговых проверок и отстаивании интересов налогоплательщиков в спорах с налоговыми органами и в судах.