11 декабря 2020 года Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) вынес решение по делу Тарынская золоторудная компания (№ А58-2483/2020), в рамках которого рассматривался вопрос о правомерности учета курсовой разницы при определении доли доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта (далее – «РИП»), в целях применения пониженной ставки налога на прибыль, установленной для участников РИП пп. 1.5 ст. 284 НК РФ.
Как следует из судебного акта, Межрайонной ИФНС России № 9 по Республике Саха (Якутия) (далее – «Инспекция») была проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2017 года акционерного общества «Тарынская золоторудная компания» (далее – «Общество»), являющегося участником РИП и включенного в реестр участников РИП.
По результатам камеральной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу, что доля доходов Общества от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, составляла менее 90% общей суммы доходов за указанный налоговый период, в связи с чем Общество не имело право применять ставку по налогу на прибыль 0%, установленную для участников РИП пп. 1.5 ст. 284 НК РФ. При вынесении решения о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения Инспекция исходила из того, что положительная курсовая разница, образовавшаяся в результате использования Обществом кредитных средств для реализации РИП, не подлежит учету в составе доходов, учитываемых в целях расчета порогового значения доли доходов, предусмотренного п. 1 ст. 284.3 НК РФ[1].
По результатам рассмотрения спора суд принял решение в пользу Общества, указав следующее:
- Для целей применения пониженной ставки налога на прибыль участником РИП имеет значение объективная связь доходов (расходов) с деятельностью налогоплательщика по производству товаров с использованием заемных средств (в том числе иностранных), включая те случаи, когда определенные доходы (расходы) имели место на стадии инвестирования в товары, производимые в результате реализации РИП, с использованием которых должна осуществляться указанная деятельность.
- Иной подход может привести к невозможности применения пониженной ставки налога на прибыль участником РИП на стадии осуществления инвестиций и к ограничению области применения пониженной ставки налога только прибылью от реализации товаров (работ, услуг), что не вытекает из положений п. 1 ст. 284 НК РФ и не соответствует целям поощрения, государственной поддержки инвестиций.
- Условия применения льготных ставок налога на прибыль в части учета курсовой разницы при определении доли доходов как от деятельности резидентов в особых экономических зонах, так и от реализации товаров, произведенных в рамках инвестиционного проекта участниками РИП, по существу идентичны (доходы от «льготируемой» деятельности должны составлять не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ).
- Если в рамках реализации РИП налогоплательщиком получены доходы, формально не относящиеся к доходам от реализации РИП, но при этом непосредственно связанные с инвестиционной и производственной деятельностью в рамках реализации РИП (в том числе, положительные курсовые разницы по кредитным обязательствам, возникшим на стадии осуществления инвестиций или производства в рамках РИП), то для целей расчета установленной п. 1 ст. 284.3 НК РФ пропорции такие доходы должны приравниваться к доходам от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, и соответствующим образом учитываться при расчете пропорции.
Следует отметить, что при рассмотрении данного дела суд в полной мере использовал правовую аргументацию, приведенную в деле Эльгауголь, о котором мы сообщали в октябре этого года. Таким образом, можно говорить о положительной для налогоплательщиков практике рассмотрения споров по вопросам правомерности применения налоговых льгот в рамках реализации РИП, складывающейся в Арбитражном суде Республики Саха (Якутия). Рекомендуем налогоплательщикам из других субъектов Российской Федерации, испытывающим схожие проблемы во взаимоотношениях с налоговыми органами, обратить внимание на данный судебный акт при формировании правовой позиции для защиты своих законных прав и интересов в части применения льготного налогового режима, предусмотренного для участников РИП.
Специалисты налоговой практики Dentons обладают значительным опытом оказания бизнесу комплексных услуг, обеспечивающих получение различных форм государственной поддержки «под ключ», оценки правомерности применения налоговых льгот, установленных федеральным и/или региональном законодательством (включая режим РИП), а также сопровождения возникающих споров с налоговыми органами на досудебной стадии их разрешения и в судах, и будут рады оказать вам всестороннюю поддержку по данным направлениям.
[1] Спор рассматривался применительно к редакции п. 1 ст. 284.3 НК РФ в ред. до 01.01.2018.
