11 декабря 2020 года Арбитражный суд Приморского края вынес решение по делу Приморавтотранс (№ А51-24930/2019), в рамках которого рассматривался спор о правомерности применения пониженных тарифов страховых взносов (далее – «СВ»), предусмотренных п. 10 ст. 427 НК РФ (в ред. до 26.08.2018), резидентами свободного порта Владивосток (далее – «СПВ»).
Как следует из судебного акта, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки декларации акционерного общества «Приморавтотранс» (далее – «Общество») по СВ за 9 месяцев 2018 года Межрайонная ИФНС России № 6 по Приморскому краю (далее – «Инспекция») пришла к выводу о занижении Обществом базы по СВ. По мнению Инспекции, Обществом были неправомерно применены пониженные тарифы СВ в отношении работников, трудовые функции которых не связаны с реализацией инвестиционного проекта. Как было установлено Инспекцией, все сотрудники Общества работали в нем до получения им статуса резидента СПВ и, соответственно, не являлись лицами, принятыми на вновь созданные рабочие места.
Не согласившись с позицией Инспекции, Общество обратилось в суд. По мнению Общества:
- получив статус резидента СПВ, оно имело право на применение пониженных тарифов СВ, установленных п. 10 ст. 427 НК РФ (в ред., действовавшей на момент включения Общества в реестр резидентов СПВ), в отношении выплат всем работникам обособленного подразделения, на базе которого реализуется инвестиционный проект, предусмотренный специальным соглашением с управляющей компанией СПВ;
- вывод Инспекции о необходимости учета норм п. 10.1 ст. 427 НК РФ (введенного в действие Федеральным законом от 03.08.2018 № 300-ФЗ) касательно применения льготы только к выплатам работникам, принятым на вновь созданные рабочие места, является ошибочным, поскольку данный пункт ухудшает положение налогоплательщика, а, следовательно, обратной силы не имеет;
- новые требования к применению льготного порядка исчисления СВ, установленные п. 10.1 ст. 427 НК РФ, ухудшают положение плательщиков СВ и не могут применяться к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового регулирования.
Суд отклонил указанные доводы Общества и согласился с позицией Инспекции, указав следующее:
- плательщик СВ, получивший статус резидента СПВ, вправе применять пониженные тарифы СВ к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым исключительно в пользу физических лиц, занятых в видах деятельности, предусмотренных соглашением об осуществлении деятельности резидента СПВ, и при соблюдении условий, предусмотренных ст. 427 НК РФ. Соответственно, законодатель связывает право на применение пониженных тарифов СВ с установлением физических лиц, трудовые обязанности которых непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности резидента СПВ;
- изменения, внесенные в ст. 427 НК РФ Федеральным законом от 03.08.2018 № 300-ФЗ, не ухудшают положения плательщиков, поскольку были направлены на устранение неопределенности в отношении применения льготного порядка исчисления СВ, содержащейся в ранее действовавшей редакции п. 11 ст. 427 НК РФ. Ограничения на возможность применения пониженных тарифов СВ только вновь созданными рабочими местами следуют из толкования положений ст. 427 НК РФ, действовавших на момент получения Обществом статуса резидента СПВ, в их совокупности. Следовательно, введенный п. 10.1 ст. 427 НК РФ не может рассматриваться как новая норма, ухудшающая положение плательщика СВ – резидента СПВ.
Вопросы обоснованности применения налоговых льгот и преференций резидентами различных специальных экономических зон и территорий возникают у налоговых органов все чаще. Недавно мы писали о развитии судебной практики по вопросам применения налоговых льгот резидентами ТОСЭР. В условиях решения задачи по мобилизации поступлений в бюджеты различных уровней негативный тренд оспаривания налоговыми органами применения налоговых льгот и преференций, скорее всего, будет нарастать.
Специалисты налоговой практики Dentons обладают значительным опытом оказания бизнесу комплексных услуг, обеспечивающих получение различных форм государственной поддержки «под ключ», оценки правомерности применения налоговых льгот, установленных федеральным и/или региональном законодательством, а также сопровождения возникающих споров с налоговыми органами на досудебной стадии и в судах, и будут рады оказать вам всестороннюю поддержку по данным направлениям.
