5 ноября 2020 года Арбитражный суд Архангельской области вынес решение по делу № А05-7568/2020.
Предметом спора по одному из основных эпизодов данного дела стала квалификация выплат, осуществленных АО «Севмаш-Шельф»(далее – «Общество») в пользу иностранной организации, за использование полученных от нее проектных чертежей и технической информации для выполнения заказа на строительство судна, размещенного третьим лицом (российским заказчиком).
Поскольку указанные чертежи и информация были переданы Обществу на материальных носителях, Общество посчитало, что вознаграждение, выплаченное им в пользу передающей стороны (иностранной организации), необходимо квалифицировать в качестве платы за продажу товара (материального носителя), в связи с чем доходы, полученные от такой продажи, не подлежат обложению российским налогом у источника на основании п. 2 ст. 309 НК РФ.
Поддерживая позицию налогового органа, квалифицировавшего указанные выплаты в качестве доходов от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, подлежавших обложению российским налогом у источника, суд указал на следующее:
- В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ в состав доходов иностранной организации от источников в РФ, не связанных с ее предпринимательской деятельностью в РФ и подлежащих обложению российским налогом на прибыль (налогом на доходы иностранных организаций), включаются доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности.
К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование (предоставление права использования) любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.
- Как следует из соглашения, заключенного Обществом с иностранной организацией, предметом данного соглашения являлась поставка «информационного пакета», под которой понималось предоставление иностранной организацией Обществу всех чертежей и информации, составляющих проект судна. При этом Общество обязалось соблюдать конфиденциальность в отношении переданных ему чертежей и информации, а также любых ноу-хау, которые в них содержатся.
- На основании указанных положений соглашения суд сделал вывод о том, что предметом соглашения между Обществом и иностранной организацией являлась передача в пользование объектов интеллектуальной собственности, и то обстоятельство, что указанные объекты выражены на материальных носителях, не имеет правового значения и не свидетельствует о том, что чертежи являются продаваемыми товарами.
- Поскольку Общество не смогло ни во время налоговой проверки, ни в процессе рассмотрения дела судом надлежащим образом подтвердить факт наличия у иностранной организации статуса налогового резидента государства, с которым у РФ имеется действующее соглашение об избежании двойного налогообложения (были представлены выписки из торгового реестра, а не надлежащим образом заверенные и апостилированные сертификаты, выданные налоговым органом иностранного государства), к выплаченным Обществом в пользу иностранной организации суммам вознаграждения подлежала применению ставка налога на доходы иностранных организаций, предусмотренная российским законодательством о налогах и сборах.
Данное дело со всей наглядностью демонстрирует, что правильная квалификация дохода от источников в РФ (с целью определения режима налогообложения, применимого к данному доходу) часто оказывается не таким простым делом, как может показаться на первый взгляд, и требует тщательного анализа как положений договора, заключенного между сторонами, так и экономической сути отношений между ними.
Специалисты налоговой практики Dentons, имеющие богатый опыт консультирования налогоплательщиков и налоговых агентов по вопросам, связанным с применением положений российского законодательства о налогах и сборах и международных налоговых договоров к различным видам выплат в пользу иностранных организаций, а также сопровождения налоговых проверок и защиты интересов налоговых агентов в судах по эпизодам, связанным с применением указанных положений российского законодательства и международных договоров, будут рады оказать всестороннюю поддержку по данным направлениям.
