Развитие судебной практики по вопросам исчисления НДС при реализации товаров для детей

21 июля 2020 года Арбитражным судом Приморского края было вынесено решение по делу Джапан Дайперс Интернешнл (№ А51-25073/2019). В рамках данного дела рассматривался спор между ООО «Джапан Дайперс Интернешнл» (далее – «Общество») и ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока (далее – «Инспекция») о правомерности применения Обществом пониженной ставки НДС 10% при реализации товаров для детей (пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Как следует из материалов дела, Общество осуществило импорт товаров – детских подгузников для последующей реализации их на территории РФ. При ввозе данных товаров на территорию Российской Федерации Общество первоначально классифицировало их по коду ТН ВЭД ЕАЭС 9619 00 810 9, исчислило и уплатило НДС в бюджет по обычной ставке НДС 20% (18%). Однако впоследствии Общество попыталось в судебном порядке уточнить свои налоговые обязательства, на том основании, что в соответствии с Постановлением Правительства РФ 31.12.2004 № 908 детские подгузники относятся к товарам, классифицируемым по коду ОКПД2 17.22.12.120, и при их реализации на территории РФ применяется ставка НДС 10%. Согласно ранее принятым судебным актам по делу № А51-14135/2018, в удовлетворении требований Обществу судами было отказано, поскольку не все ввозимые на территорию РФ детские подгузники подлежат льготному налогообложению, а только лишь классифицируемые по коду ТН ВЭД ЕАЭС 9619 00 810 1. Кроме того, по компонентному составу импортированные товары не удовлетворяли требованиям для их классификации по коду ОКПД2 17.22.12.120 ввиду наличия в них абсорбента на основе натриевой соли полиакриловой кислоты.

Тем не менее, при последующей реализации на территории Российской Федерации ранее ввезенного товара Общество применило ставку НДС 10%, посчитав что подгузники относятся к коду ОКПД2 17.22.12.120, для которых, в соответствии с Постановлением Правительства РФ 31.12.2004 № 908, предусмотрена возможность применения ставки НДС 10%. При проведении камеральной проверки декларации Общества за 1 квартал 2019 года Инспекция учла исход ранее разрешенного спора с таможенными органами и отказала Обществу в применении пониженной ставки НДС 10% при реализации товаров на территории Российской Федерации, что и послужило причиной обращения Общества в суд.

Разрешая спор по настоящему делу в пользу Инспекции суд, фактически, заимствовал правовую аргументацию по спору между Обществом и таможенным органом (дело № А51-14135/2018), и указал следующее:

  • Описание товара по коду товарной субпозиции 9616 00 810 1 ТН ВЭД ЕАЭС, ввоз которого облагается по льготной ставке НДС 10%, полностью воспроизведен по коду 17.22.12.120 ОКПД2, реализация которого на внутреннем рынке также облагается пониженной ставкой НДС 10%. Детские подгузники, состоящие из нескольких слоев, изготовленных из различных материалов, в которых абсорбирующий слой, придающий изделию основное свойство – сбор и удержание жидкости, состоит из распушенной целлюлозы с добавлением химических волокон или без них и химического влагопоглощающего материала (суперабсорбента), классифицируются по субпозиции 9619 00 810 9 ТН ВЭД ЕАЭС, что автоматически исключает возможность применения ставки НДС 10% при реализации импортированных товаров на территории РФ.
  • Ссылки Общества на выводы, изложенные в Определении ВС РФ от 14.03.2019 № 305-КГ18-19119, являются необоснованными, поскольку противоречий между перечнями товара по кодам ТН ВЭДС ЕАС и ОКПД2, установленных Постановлением Правительства РФ 31.12.2004 № 908, в данном случае не имеется.

Опытные специалисты налоговой и таможенной практики Dentons будут рады оказать вам содействие в надлежащем обосновании возможности применения пониженных ставок НДС (освобождения от налогообложения) при ввозе определенных категорий товаров на территорию Российской Федерации и их последующей реализации, а также услуги по сопровождению налоговых проверок и споров с налоговыми органами по данным вопросам, в том числе на этапе их рассмотрения судами.

Джангар Джальчинов

Джангар Джальчинов

Борис Брук

Борис Брук