Развитие судебной практики по вопросам учета убытка при передаче ценных бумаг в счет оплаты задолженности по займу

10 июня 2020 года Арбитражный суд города Москвы вынес решение по делу ООО «Энергопромсбыт» (далее – «Общество», дело № А40-23092/20), в рамках которого рассматривался вопрос о правомерности учета убытка от реализации акций, которые были переданы Обществу в счет погашения задолженности по займу перед иностранным лицом.

Как следует из судебного акта, Инспекция ФНС России № 9 по г. Москве (далее – «Инспекция») провела камеральную налоговую проверку декларации Общества по налогу на прибыль за 2017 год. По результатам проверки Инспекция пришла к выводу о том, что убыток от выбытия акций, которые являлись предметом залога по договору с заимодавцем и были впоследствии переданы в счет погашения задолженности по займу, учтен Обществом неправомерно, поскольку передача ценных бумаг в рамках договора займа не может рассматриваться как выбытие ценных бумаг для целей налога на прибыль.

Суд поддержал Инспекцию, приведя следующие аргументы:

  • выбытие ценных бумаг, связанное с погашением задолженности по договору займа, не является реализацией и не относится к иному выбытию ценных бумаг с точки зрения ст. 280 НК РФ, операции в рамках договора займа не образуют объекта налогообложения по налогу на прибыль;
  • применение специальных норм ст. 280 НК РФ к операциям с ценными бумагами в случаях, специально предусмотренных законодательством (реализация залогодержателем своего права на залог), необоснованно, поскольку при переходе права собственности на акции в рамках договора залога нарушается порядок ценообразования по операциям с ценными бумагами (Общество не свободно в определении цены на продажу акций), что может повлечь злоупотребление со стороны хозяйствующих субъектов в налоговых правоотношениях;
  • в случае обращения взыскания на заложенное имущество происходит изменение способа исполнения обязательства по возврату займа, заранее определенного сторонами, – денежная форма заменяется имущественной, при этом первоначальное обязательство сохраняет свою силу (не заменяется новым обязательством);
  • расходы в виде имущества, направленного на погашение займа, в силу п. 12 ст. 270 НК РФ не подлежат учету для целей налогообложения прибыли.

Специалисты налоговой практики Dentons имеют богатый опыт консультирования по различным вопросам российского и международного налогообложения, а также сопровождения мероприятий налогового контроля и обжалования их результатов на досудебной стадии и в судах. В случае возникновения у вас потребности в налоговой поддержке, мы будем рады оказать вам содействие по любому из указанных направлений.

Джангар Джальчинов

Джангар Джальчинов

Лидия Чарикова

Лидия Чарикова