Новые возможности для оптимизации структуры владения и финансирования бизнеса

Print Friendly, PDF & Email

27 ноября 2018 года Президентом РФ был подписан закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» № 424-ФЗ, принятый Государственной Думой РФ 15 ноября 2018 года. Текст закона опубликован на официальном интернет-портале правовой информации. Как и прежде, подобные обширные законодательные акты, принимаемые в конце года, затрагивают практически все виды установленных налогов и сборов, порядка их администрирования в рамках синхронизации с бюджетным процессом и ответа законодательной и исполнительной власти на запросы бизнес-сообщества.

Среди массы поправок отдельного внимания заслуживают те, которые изначально преследовались при внесении в Государственную Думу РФ в апреле текущего года законопроекта № 442400-7, ставшего к настоящему обсуждаемым законом. Как следует из пояснительной записки, внесенный законопроект был направлен на устранения неопределенностей и формирование единообразного подхода налогообложения в отношении некоторых операций, связанных с выходом из дочерних обществ и их ликвидацией, с возвратом средств финансирования, а также на стимулирование деловой активности российского бизнеса и на улучшение бизнес климата в стране.

Удалось ли реализовать в принятом законе реализовать заявленные цели? По-нашему мнению, в большой степени это так:

• С вступлением закона в силу будет устранена имевшая место неопределенность в гл.гл 23, 25 Налогового кодекса РФ касательно квалификации ликвидационных выплат для целей НДФЛ и налога на прибыль организаций. Превышение ликвидационных выплат, определяемых исходя из рыночной стоимости полученного имущества, над размером фактически оплаченной стоимости акций (долей) ликвидируемой организации для целей налогообложения приравнивается к дивидендам и облагается по соответствующим ставкам налогов, включая возможность применения 0% ставки налога на прибыль при соблюдении правил «освобождения доходов долевого участия» (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);

Убыток, полученный при выходе (выбытии) участника из общества с ограниченной ответственностью, ликвидации такого корпоративного образования (в т.ч. по причине банкротства) будет явно поименован в составе внереализационных расходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль. Ранее подобная формулировка имела место только в отношении убытка, полученного при ликвидации акционерных обществ (п. 25 ст. 280 НК РФ);

• Разрешается проблема квалификации получения акционером (участником) налогооблагаемого дохода при добровольном уменьшении уставного капитала. Минфин России в своих многочленных разъяснениях касательно применения пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ последовательно воспроизводил позицию о том, что доход не возникает только в случае уменьшения уставного капитала в силу закона и на случаи добровольного уменьшения уставного капитала данное освобождение не распространяется. С вступлением в силу рассматриваемых поправок оснований к такому узкому толкованию законодательных норм более не имеется и такие выплаты, в пределах произведенного вклада в уставный капитал организаций, не признаются доходом, учитываемым для целей налогообложения;

Вводится симметричное пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ освобождение от налогообложения возврата налогоплательщику всей (части) ранее внесенного вклада в имущество российской организации. Данное освобождение распространяется также и на случай возврата вклада в имущество в адрес иностранного участника (акционера);

Устраняется ограничение на применение 0% ставки налога на прибыль (освобождения по НДФЛ) при реализации акций (долей) российских организаций по истечении 5-летнего срока непрерывного владения только в отношении ценных бумаг (долей) приобретённых ранее 01.01.2011 (ч. 7 ст. 5 Федерального закона РФ от 28.12.2010 № 395-ФЗ).

Очевидно, что данные изменения, даже при наличии уже выявленных специалистами налоговой практики Dentons «подводных камней» и недостатков принятого закона, открывают широкие возможности по проведению налогово-нейтральной реструктуризации владения и финансирования бизнеса как на уровне корпоративных образований, так и конечных бенефициаров – физических лиц. Имея богатый опыт по проектам корпоративной реструктуризации, оптимизации структуры внутригруппового финансирования, налоговая практика Dentons готова предложить вам уникальные и нестандартные подходы к разрешению данных задач, разработанные, в том числе, с учетом последних законодательных изменений в области налогового права.