Налоговый маневр в ИТ-отрасли

31 июля 2020 года был опубликован Федеральный закон №265-ФЗ (далее – «Закон № 265-ФЗ»), существенно изменяющий с 2021 года налоговый режим функционирования ИТ-компаний в Российской Федерации. Как следует из пояснительной записки к проекту Закона № 265-ФЗ, законодательный акт был разработан Правительством России в целях реализации мер поддержки по развитию бизнеса, прежде всего в сфере ИТ, анонсированных в выступлении Президента России В.В. Путина 23 июня 2020 года. Одной из заявленных целей законопроекта являлось установление налоговых условий для ведения ИT-бизнеса лучше, чем в таких привлекательных на сегодняшний день юрисдикциях, как индийская и ирландская.

Какие же меры налогового стимулирования в итоге были реализованы в Законе № 265-ФЗ и насколько они адекватны поставленным целям? Об этом наш обзор.

Налог на прибыль

В первую очередь заслуживает внимание снижение ставки по налогу на прибыль организаций для компаний из ИТ-отрасли с 20% до 3% (п. 115 ст. 284 НК РФ). Воспользоваться данной экономической льготой могут только российские организации, удовлетворяющие следующим требованиям:

  • организация аккредитована, как осуществляющая деятельность в области ИТ, в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 № 758;
  • среднесписочная численность работников составляет не менее 7 человек;
  • доля доходов от передачи прав на программное обеспечение («ПО») и / или базы данных («БД»), предоставления удаленного доступа к ПО/БД через Интернет, от оказания услуг по разработке, адаптации, модификации ПО/БД, установке, тестированию, сопровождению ПО/БД составляет не менее 90% общих доходов за налоговый период.

Следует отметить, однако, что при расчете приведенной доли доходов не учитываются доходы от предоставления прав на использование ПО/БД, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, если такие права предоставляют возможность распространения рекламной информации в Интернете, размещения предложений о купле-продажи товаров (работ, услуг), имущественных прав, поиска информации о потенциальных контрагентах и заключение сделок. Таким образом, возможность использования такой налоговой преференции крупнейшими В2С платформами далеко не очевидна, а перенос маржи на собственные команды разработчиков, выведенные ранее в отдельные юридические лица, может трактоваться налоговыми органами как способ ухода от налогообложения в связи с внезапным ростом стоимости их услуг.

Одновременно исключается существовавшая ранее возможность единовременного списания ограниченным числом квалифицируемых ИТ-компаний затрат на приобретение основных средств – электронно-вычислительной техники (п. 6 ст. 259 НК РФ). Полагаем, что данное изменение не окажет существенного влияния на показатели рентабельности в условиях снижения ставки налога на прибыль.

Страховые взносы

В соответствии с изменениями, вносимыми в пп. 11 п. 2 ст. 427 НК РФ, предусматривается дальнейшее снижение ставок страховых взносов для квалифицируемых ИТ-компаний с 14% до 7.6%. Пониженные ставки страховых взносов применяется без ограничения по сроку действия, ранее – до 2023 года включительно.

Тем не менее, соблюдение порога по доле доходов от передачи прав на ПО/БД, включая от предоставления удаленного доступа к ним через Интернет, от оказания услуг по разработке, адаптации, модификации ПО/БД, установке, тестированию, сопровождению ПО/БД будет определяться теперь в порядке, аналогичном для налога на прибыль, и с теми же исключениями.

Налог на добавленную стоимость

Наиболее существенные, на наш взгляд, изменения в области налогообложения компаний ИТ-отрасли вводятся Законом № 265-ФЗ в отношении порядка исчисления и взимания налога на добавленную стоимость («НДС»).

Во-первых, существовавшее ранее освобождение от обложения НДС доходов от передачи исключительных и неисключительных прав на ПО/БД (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ) будет распространяться только на передачу прав на ПО/БД, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных. Правила формирования и ведения такого реестра установлены Постановлением Правительства РФ от 16.11.2015 № 1236 в соответствии со ст. 12.1 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» и п. 3 ст. 14 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».

Во-вторых, такое освобождение в любом случае не будет применяться, если такие права предоставляют возможность распространения рекламной информации в Интернете, размещения предложений о купле-продажи товаров (работ, услуг), имущественных прав, поиска информации о потенциальных контрагентах и заключение сделок.

Соответственно, доходы от предоставления исключительных и неисключительных прав на ПО/БД иностранными правообладателями российским покупателям, а также российскими правообладателями, чьи ПО/БД не включены в указанный реестр, с 2021 года будут подлежать обложению НДС по общей ставке налога 20%. Рекомендуем учесть данное изменение для тех иностранных правообладателей, которые ранее осуществили постановку на учет в качестве плательщиков НДС при оказании услуг в электронной форме в связи возникновением фактической обязанности по уплате налога в определенных случаях.

Оценивая данные изменения в целом, можно предположить существенный рост затрат для российских организаций банковского и финансового сектора на приобретение исключительных и неисключительных прав на ПО/БД у иностранных правообладателей (у российских правообладателей, чье ПО/БД не вошло в реестр) в связи с невозможностью применить налоговые вычеты по НДС (п. 5 ст. 170 НК РФ). Для российских правообладателей, чье ПО/БД не вошло в реестр, возможно существенное увеличение обязательств по НДС ввиду незначительного, как правило, входящего НДС, а также падение рентабельности при невозможности пропорционально увеличить выручку от предоставления прав на ПО/БД.

Условная оценка влияния нового режим на налоговую нагрузку ИТ-компании

Ниже приводим оценку влияния нового налогового режима для компании из ИТ-отрасли на совокупную налоговую нагрузку на условном примере:

Вводные данные:

Организация 1:

Выручка от реализации неисключительных прав на ПО постоянна: 10 000 тыс. руб.

ПО включено в реестр российских программ для ЭВМ и баз данных.

ФОТ работников (постоянный): 5 000 тыс. руб.

Прочие затраты постоянны: 1 200 тыс. руб., в т.ч. 200 тыс. руб. НДС предъявленный поставщиками.

Условия для применения налоговых преференций по текущему и новому режиму в ИТ-отрасли соблюдены.

Организация 2:

Те же данные, за исключением того, что ПО не входит в реестр российский программ для ЭВМ и баз данных. Иные требования для применения налоговых преференций по текущему и новому режиму в ИТ-отрасли соблюдены. Ввиду рыночных ограничений, стоимость предоставляемых прав пользования на ПО не может быть увеличена на размер 20% НДС.

Джангар Джальчинов

Джангар Джальчинов

Алексей Матвеев

Алексей Матвеев